1 Этап.

На каждого поставщика открывается отдельная строка, где отражается:

1. Номер по порядку.

2. Наименование организации.

3. № и дата документа.

4. Краткая характеристика приобретенных товаров, оказан­ных услуг и выполненных работ.

5. Переносится сальдо на начало месяца из предыдущего журнала-ордера № 6.

2 Этап.

Производят разноску в разрезе корреспондирующих сче­тов по учету товар но-материальных ценностей или затрат на производство по стоимости поступивших ценностей, оказанных услуг и выполненных работ по фактическим ценам согласно счетам-фактурам. Разноска производится с кредита счета 3310 в дебет тех счетов, которые предназначены для отражения полученной инфор­мации.

3 Этап.

В журнале отражают оплату счета-фактуры. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному, валютному счету, по расходным кассовым ордерам. Если с поставщиками и подрядчиками заключен договор о вза­иморасчетах, то только на основании письма от постав­щика производят разноску в журнале-ордере на взаимо­расчет.

За приобретенные товары, оказанные услуги и выполнен­ные работы с поставщиками и подрядчиками можно пога­сить задолженность следующими способами:

• за наличный расчет,

• безналичный расчет.

При оплате поставщику за наличный расчет выписывает­ся расходно-кассовый ордер, где указываются все рекви­зиты получателя. В случае, если поставщик может предо­ставить квитанцию ПКО и фискальный чек, то это при­кладывается к РКО. Если эти документы не предоставля­ются, то поставщик должен предоставить доверенность на получение наличных денег в подтверждение того, что час­тное лицо является сотрудником фирмы.

При безналичном расчете оплата поставщику осуществ­ляется платежным поручением, где указываются все рек­визиты поставщика.

4 Этап.

В конце месяца по каждому поставщику подсчитывается сальдо на конец месяца, т.е. подсчитывается кредиторская задолженность перед поставщиками.

Сальдо на конец = Сальдо на начало по кредиту + Сто­имость поступивших ТМЦ, оказанных услуг и выполнен­ных работ - Оплата за наличный и безналичный расчет.

Итоговые данные об оборотах по счету 3310 из журнала­-ордера № 6 будут использоваться для составления оборот­но-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса и других отчетных форм. Также информация, полученная из журнала-ордера № 6, служит основанием для заполнения дек­ларации по НДС.

­Заработная плата – это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией. Труд работников мо­жет оплачиваться по­временно, сдельно или по иным системам оп­латы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и/или коллективные результаты труда. Для усиления мате­риальной заинтере­сованности работни­ков в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Размер заработной платы устанавливается работодателем самосто­ятельно и не может быть ниже уровня, установленного в законе (минимальная заработная плата 9752 тенге)

Косвенная сдельная система применяется, как правило, для оп­латы труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др) и состоит в том, что их заработок определяется по сдель­ным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслу­живаемого основного производства.

Аккордная система оплаты труда устанавливает размер зара­ботка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.

6) табель учета рабочего времени (табель)

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служа­щими установленного режима рабочего времени, получения данных об отрабо­танном времени, расчета заработной платы. Составляется табель в одном экземп­ляре уполномоченным на то лицом; после соответствующего оформления он пере­дается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о вы­полнении государственных или общественных обязанностей и т.п.). Учет исполь­зования рабочего времени осуществляют в табелях методом сплошной регистра­ции явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечи­вать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени. Для обозначения отработанного и неотработанного времени могут применяться сле­дующие условные обозначения (сокращенные):

Буквой "В" при заполнении табеля отмечаются все выходные и праздничные дни, которые признаются нерабочими в соответствии с законодательством.

Праздничные дни в Республике Казахстан яв­ляются нерабочими днями:

День независимости -16-17 декабря;

Новый год -1-2 января;

Рождество – 7 января;

Курбан Айт;

Международный женский день - 8 марта;

Наурыз мейрамы - 22 марта;

Праздник единства народов Казахстана ­- 1 мая;

День Победы - 9 мая;

День Конституции Республики Казахстан - 30 августа;

День республики - 25 октября.

При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день.

Цифрой 8 (или другой) отмечается количество отработанных работ­ником часов в те дни, кoгдa он находился на работе. При нормальных условиях труда продолжительность рабочей недели в соответствии с Законом "О труде в РК" не должна превышать 40 часов. При пятиднев­ке продолжительность рабочего дня обычно составляет 8 часов. При шестидневке - пять дней по 7 часов и один день - 5 часов.

Буквой "Б" отмечается время, когда сотрудник отсутствовал на работе по причине болезни. Такая отметка делается только тогда, когда имеется листок нетрудоспособности (больничный лист), подтверждающий факт болезни.

Буквой "П" отмечаются дни, когда сотрудник не пришел на ра­боту без какой-либо уважительной причины, т.е. прогулял. Если сотрудник болел, но не предоставил подтверждающих докумен­тов из медицинского учреждения, его отсутствие также будет счи­таться прогулом.

Буквой "А" отмечаются дни, кoгдa работник отсутствовал с раз­решения админист­рации (руководите­ля), оформленного в виде соответствую­щего приказа. В на­шем случае это при­каз о предоставле­нии неоплачиваемо­го отпуска.

Буквой "О" отме­чаются дни нахож­дения сотрудника в очередном оплачи­ваемом отпуске.

Буквой "К" отмечаются дни нахождения в служебных команди­ровках.

Кроме этих, существуют и другие, редко встречаемые обозначе­ния.

Работодатель обязан выпла­чивать компенсацию в размере среднемесячной заработной платы в случае прекращения трудовых отношений по причинам:

- ликвидации юридического лица, прекращения деятельности работодателя (физи­ческого лица) (п.1 СТ.26 Закона "О труде");

- сокращении численности или штата работников (п.2 cт 26 Закона "О труде'');

- призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трех­дневный срок (пп.1 СТ.30 Закона "О труде").

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками состоит из не­скольких этапов:

1. Начисление всех причитающихся сотруднику доходов.

Д-т 2930, 7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410 К-т 3350

2. Начисление и удержание из суммы начисленных работнику доходов обязательных пенсионных взносов, которые необхо­димо перечислить в накопительный пенсионный фонд.

Д-т 3350 К-т 3220

3. Начисление и удержание из заработной платы индивидуального подоходного налога, который необходимо перечислить в бюджет.

Д-т 3350 К-т 3120

4. Отражение в учете прочих удержаний из заработной платы (алиментов, возмещение недостачи и т.д.).

Д-т 3350 К-т 3390

5. Выплата заработной платы.

Д-т 3350 К-т 1010, 1040

6. Исчисление и отнесение на расходы предприятия социально­го налога.

Д-т 7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410 К-т 3150

7. Перечисление обязательных пенсионных взносов в накопи­тельные пенсионные фонды.

Д-т 3220 К-т 1030

8. Перечисление социального и индивидуального подоходного налогов в бюджет.

Д-т 3150 К-т 1030

Д-т 3120 К-т 1030

9 Составление налоговой отчетности по индивидуальному по­доходному налогу, социальному налогу и обязательным пенсионным взносам.

Оклады сотрудников берутся бухгалтером из штатного расписа­ния или приказов о приеме на работу.

Число рабочих дней в месяце определяется исходя из того, ка­кой режим труда используется: пятидневка или шестидневка. Для того чтобы не считать каждый раз эти дни по календарю, можно использовать так называемый баланс производственного време­ни, который ежегодно публикуется на страницах журнала "Бюл­летень бухгалтера".

Число фактически отработанных дней каждым из сотрудни­ков берется из графы 32 табеля учета рабочего времени.

Заработная плата = оклад/число рабочих дней в месяце * число отработанных дней.

Синтетический учет начисленных доходов работникам и произве­денных удержаний и выплат ведется на счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) компании перед работниками по оплате их труда. По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работ­никами в результате начисления причитающейся им заработной платы и других доходов.

По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в ре­зультате удержания ОПВ, ИПН или выплаты заработной платы.

Работодатель обязан из суммы начисленных работнику доходов удержать обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог. Это означает, что часть доходов работника должна быть выплаче­на не ему лично, а перечислена в пенсионный фонд и бюджет. Происходит своего рода переадресация обязательств компании: на сумму ОПВ и ИПН уменьшается задолженность перед работ­никами, но появляются обязательства перед пенсионным фондом и бюджетом.

Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопитель­ные пенсионные фонды осуществляются по следующим ставкам: юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, адво­катами и частными нотариусами, использующими труд наемных работников в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работода­телем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Еже­месячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взно­сов, не должен превышать семидесятипятикратный размер минимальной месячной заработной платы.

Исчисление обязательных пенсионных взносов производится от­дельно по каждому сотруднику в следующем порядке:

ОПВ = (начисленный доход работника – выплаты с которых ОПВ не удерживаются) *10%

Исчисление индивидуального подоходного налога про­изводится отдельно по каждому сотруднику в следующем порядке:

ИПН = (начисленный доход работника – выплаты с которых ИПН не удерживаются - ОПВ – Мин. зар. плата (12025 тенге)) * 10%

Далее в расчетной ведомости отражаются другие удержания из заработной платы: алименты, возмещение материального ущер­ба, удержания в счет погашения задолженности по полученным кредитам, задолженности по подотчетным суммам. Бухгалтер может производить эти удержания на основании решений суда, заявлений самого сотрудника, договора о кредитовании, решения и приказов руководителя о взыскании с работника сумм матери­ального ущерба, авансовые отчеты и др.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдава­емым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в разме­ре: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработ­ка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в спе­циальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов ве­сти отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не по­зднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация пред­приятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сооб­щить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или житель­ства, если оно ей известно.

После этого в расчетной ведомости определяется сумма доходов, подлежащая выдаче сотрудникам на руки. Если сократить ранее рассмотренную часть расчетной ведомости по начислении дохо­дов, исключив графы для отражения неиспользуе­мых видов доходов, и дополнить ее сведениями обо всех удержа­ниях и выплате заработной платы, то получится законченная рас­четная ведомость.

Данные о тех суммах, которые причитаются к выдаче сотрудникам, из расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость. В платеж­ной ведомости перечисляются сотрудники организации, указываются суммы, которые необходимо выплатить каждому из них, И оставляется место для проставления росписи сотрудника, подтверждающей факт получения заработной платы.

Ведомость в крупных организациях открывается на несколько дней (обычно 3-5 дней), в течение которых производится выдача денежных средств из кассы.

Заработная плата из кассы может выдаваться либо лично сотрудни­кам, либо лицам, имеющим соответствующую доверенность на полу­чение денежных средств за сотрудника. Во втором случае в ведомости делается отметка "по доверенности" и ставится подпись получающе­го лица. Сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

После окончания срока, отведенного для выплаты заработной пла­ты, платежная ведомость закрывается, независимо от того, все ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчи­тывает общую сумму всех выданных денежных средств по дан­ной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредствен­но в платежной ведомости. После того как выданная сумма за­фиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму де­нежных средств, выданных по ведомости.

Не полученная вовремя заработная плата считается депонирован­ной. Ее могут выдать сотрудникам по отдельной платежной ведо­мости или с помощью оформления расходных кассовых ордеров на каждого из сотрудников.

В некоторых организациях оформление платежной ведомости не производится, и вся заработная плата всем сотрудникам выдается по отдельным расходным кассовым ордерам.

Расчетные и платежные ведомости являются регистрами аналитического учета расчетов с персоналом по оплате тру­да, так как в них видны начисления и удержания отдельно по каждому из сотрудников.

Начисление заработной платы рассматривается, с одной стороны, как признание расходов компании в виде заработной платы, поне­сенных с определенной целью (производство продукции, реали­зация продукции, управление деятельностью всей компании и т.д.), а с другой - как признание задолженности перед конкретными ра­ботниками по оплате их труда.

Кроме вышесказанного, предприятием начисляются социальный налог и социальные отчисления.

Социальный налог = (Оклад – выплаты с которых социальный налог не удерживаются -10% ОПВ) * 11%

Социальные отчисления = (Оклад – выплаты с которых социальные отчисления не удерживаются -10% ОПВ) * 4%

Перечисляется социальный налог за вычетом социальных отчислений.

Оплата дней временной нетрудоспособности. Работодатель в соответствии с требованиями инструкции "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя", утвержденной Постановлением правительства Республики от 11 июня 1999 г. № 731 обязан выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с:

- общим заболеванием;

- трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- бытовой травмой;

- беременностью и родами.

Пособия по временной нетрудоспособности назначают и выплачивают в случаях временной нетрудоспособности в связи с заболеванием (травмой), протезированием, уходом за заболевшим членом семьи, карантином и в других случаях.

Основанием для назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установленном порядке, а при его утрате - дубликат.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности; до установления трудоспособности или установления инвалидности врачебно-трудовой экспертной ко­миссией (ВТЭК).

Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивают:

- работникам, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных ими при совершении преступлений;

- за время принудительного лечения работника по определению суда (кроме психически больных);

- за время нахождения работника под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы, в случае установления их виновности;

- при временной нетрудоспособности работника от заболеваний или травм, наступивших вследствие употребления алкоголя, наркотических и токсикологических средств.

Пособия по временной нетрудоспособности работающим гражданам выплачивают из расчета среднемесячной заработной платы, но при этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины МРП.

Пособия на погребение, на рождение ребенка выплачивают за счет местных бюджетов в порядке, определенном решениями маслихатов за каждый финансо­вый год.

Пособие по беременности и родам, а также пособие женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей непосредственно из родильного дома, вып­лачивают в течение всего отпуска по беременности и родам или отпуска за период со дня усыновления или удочерения и до истечения 56 дней со дня рождения ребен­ка из расчета среднемесячной заработной платы. Пособие по беременности и родам работающим женщинам выплачивают за все время отпуска. Дни отпуска по беременности и родам суммируют с днями отпуска после родов в 126 календарных дней и пособие выплачивают единовре­менно. В случае осложненных родов или рождения двух и более детей пособие выплачивают за 140 календарных дней.

Размер месячного пособия конкретно работника определяется путем умножения его среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате согласно листку нетрудоспособности.

1. Необходимо рассчи­тать средний дневной заработок (по рабочим дням) за предше­ствующий двенадца­тимесячный расчет­ный период.

2. Необходимо рассчи­тать сумму пособия по временной нетрудос­пособности.

3. Необходимо сравнить сумму рассчитанного пособия с уста­новленным пределом в размере 15 МРП.

Кроме этого, пособие по беременности и родам рассчитывается в аналогичном порядке, только при этом отсут­ствуют какие-либо ограничения.

Всем работающим по индивидуальному трудовому договору гаранти­руется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы. Если работник заключил индивидуальные трудовые договоры с несколькими работодателями (такое право предусмотрено П.5 СТ.12 Закона "О труде"), ему должны предоставляться ежегодные оплачиваемые трудовые отпуска у всех ра­ботодателей независимо от того, у кого из работодателей находится трудовая книжка.

Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календар­ных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

Вопросы для контроля

1. Что такое собственный капитал?

2. Состав собственного капитала?

3. На каких счетах ведется учет собственного капитала?

4. Что такое нераспределенный доход?

5. Как образуется резервный капитал?

6. Что такое обязательство?

7. Какие обязательства называются текущими?

8. Что входит в состав текущих обязательств?

9. Какие обязательства называются долгосрочными?

10. На каких счетах учитываются текущие обязательства?

Литература: 2,4,7,9,14,17,20,21