- •Раздел 1. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (кнд 1151001)
- •1. Общие положения
- •1.1. Форма декларации
- •1.2. Плательщики ндс
- •1.2.1. При выставлении счета-фактуры с ндс неплательщиками ндс (освобожденными от исполнения обязанностей, при осуществлении операций, не подлежащих обложению)
- •1.2.2. Налоговые агенты
- •1.2.3. Экспортеры (ставка 0%)
- •1.3. Налоговый орган, куда представляется декларация
- •1.3.1. Обособленные подразделения
- •1.3.2. Налоговые агенты
- •1.4. Срок подачи декларации
- •2. Требования к заполнению декларации
- •2.1. Структура и последовательность заполнения декларации
- •2.2. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •2.3. Правила округления
- •3. Заполнение листов декларации
- •3.1. Титульный Лист
- •3.2. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"
- •3.3. Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента"
- •Раздел 2 заполняется налоговым агентом отдельно:
- •3.4. Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
- •3.4.1. Налогооблагаемые объекты
- •3.4.2. Налоговые вычеты
- •3.5. Приложение n 1 к Разделу 3 "Сумма ндс, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы"
- •3.7. Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
- •Экспорт в Белоруссию и Казахстан
- •Раздел 5 заполняется по каждому налоговому периоду, в котором была подтверждена (не подтверждена) обоснованность применения нулевой ставки, а право на налоговые вычеты еще не возникло.
- •3.9. Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
- •Раздел 6 заполняется за тот период, когда произошла отгрузка по операции с неподтвержденной нулевой ставкой (абз. 20, 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).
- •Раздел 2. Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров в Белоруссию и другие иностранные государства
- •1. Общие требования к оформлению счетов-фактур
- •2. Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров, работ услуг в иностранные государства
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Порядок выставления счетов-фактур при экспорте товаров в республику Беларусь
- •2.2.1. Общие положения
- •2.2.2. Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах
- •2.3. Авансовый счет-фактура при экспорте товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта
- •1. Общие положения
- •1.1. Форма декларации
- •1.2. Кто подает декларацию
- •1.3. Налоговый орган, куда представляется декларация
- •1.4. Срок подачи декларации
- •2. Требования к заполнению декларации
- •2.1. Структура и последовательность заполнения декларации
- •Раздел 2 4 и приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.
- •2.2. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •2.3. Правила округления
- •3. Заполнение листов декларации
- •3.1. Титульный Лист
- •3.2. Раздел 1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза"
- •3.3. Раздел 2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза"
- •3.4. Приложение к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара"
- •3.5. Пример заполнения декларации
1.2.2. Налоговые агенты
Согласно ст. 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС являются:
- организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;
- организации и индивидуальные предприниматели, которые арендуют, покупают (получают) у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления и казенных учреждений федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, составляющее соответствующую казну;
- органы, организации и индивидуальные предприниматели, которые уполномочены осуществлять реализацию имущества по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
- организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют на территории Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, заключенных с указанными иностранными лицами;
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся собственниками судна (если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из реестра, или если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена).
В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить налог в бюджет.
В том случае, если налоговый агент не имеет возможности удержать налог, он обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
Лица, исполняющие обязанности налоговых агентов представляют раздел 2 декларации.
При этом, если организация приобретает у иностранных лиц на территории РФ товары (работы, услуги), то стоит обратить внимание на документальное подтверждение постановки на налоговый учет данных лиц.
До 02.09.2010 налоговые органы РФ ставили на налоговый учет иностранные организации только по их желанию на основании поданного ими письменного заявления (п. 2 ст. 144 НК РФ). Указанные организации вставали на учет по НДС в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.
Статья 144 НК РФ предусматривала добровольный порядок постановки иностранных лиц на учет в качестве плательщика НДС. Обязательный порядок постановки на налоговый учет иностранных лиц предусмотрен ст. 83 НК РФ. Порядок постановки на учет иностранных организаций в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ установлен в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124). Из анализа указанных документов следует, что обязательная постановка на учет иностранных организаций осуществлялась не в связи с уплатой НДС, а в связи с выполнением налоговой обязанности по налогу на прибыль, налогу на имущество и других налогов.
С 02.09.2010 ст. 144 НК РФ утратила силу (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, поэтому постановка на учет иностранных организаций является обязательной и осуществляется по таким же основаниям, какие предусмотрены для российских организаций.
Следовательно, с 02.09.2010 г. налоговыми агентами по правилам п. 2 ст. 161 НК РФ становятся организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц которые:
- не встали на налоговый учет в нарушение ст. 83-84 НК РФ;
- не встали на налоговый учет, поскольку не осуществляют своей деятельности на территории РФ через обособленное подразделение.