Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 11 Налог на добавленную стоимость. Рекомендации по заполнению форм налоговой отчётности (актуально по состоянию законодательства на сентябрь 2013 г.)

ГАРАНТ:

См. содержание других томов Практической налоговой энциклопедии

Раздел 1. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (кнд 1151001)

1. Общие положения

В 2009 году в главу 21 НК РФ были внесены изменения:

- Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ (о внесении изменений в ст.ст. 146, 149, 150, 154, 164, 165, 170 НК РФ);

- Федеральным законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ (об освобождении от налогообложения НДС операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями);

- Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ (о внесении изменений в ст.ст. 149, 152, 160, 162.1, 165, 169, 173, 176, 176.1 НК РФ);

- Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (о введении срока 90 дней на представление документов при помещении товаров под таможенный режим).

В связи с этими изменениями потребовалось и изменение формы налоговой декларации по НДС.

В 2010 году глава 21 НК РФ вновь претерпела изменения. Так были приняты:

- Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ (о внесении изменений в ст. 146 НК РФ);

- Федеральный закон от 05.04.2010 N 50-ФЗ (об обложении по ставке 0% при реализации некоторых работ (услуг) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте);

- Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (о внесении изменений в ст. 161 НК РФ);

- Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ (о внесении изменений в ст. 143 НК РФ);

- Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ (о внесении изменений в ст.ст. 144, 165, 169, 174, НК РФ);

- Федеральный закон от 28.09.2010 N 243-ФЗ (об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково");

- Федеральный закон от 17.06.2010 N 119-ФЗ (об освобождении НДС услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве);

- Федеральный закон от 03.11.2010 N 291-ФЗ (об освобождении НДС некоторых депозитарных услуг);

- Федеральный закон от 03.11.2010 N 285-ФЗ (об установлении порядка подтверждения ставки НДС 0% при внешнеторговых бартерных сделках, по которым полученный налогоплательщиком товар не ввозится в РФ);

- Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ (о внесении изменений в ст.ст. 143, 145, 145.1, 146, 148, 149, 150, 151, 153, 160, 164, 166, 170, 171, 173, 174, 176.1, 177 НК РФ - технические правки, связанные с вступлением в силу с 1 июля 2010 г. Таможенного кодекса таможенного союза);

- Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ (об установлении перечня работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%);

- Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ (о внесении изменений в ст.ст. 145.1, 146, 149 НК РФ).

1.1. Форма декларации

Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н была утверждена новая форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения.

Согласно п. 3 Приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н данная форма декларации вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за четвертый квартал 2009 года.

Между тем, Приказ N 104н был опубликован 20 января 2010 года. В соответствии с п.п. 1, 5 ст. 5 НК РФ приказ может вступить в силу не ранее истечения одного месяца со дня его официального опубликования и не раньше 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Таким образом, на момент сдачи декларации по НДС за четвертый квартал 2009 года новая форма декларации еще не вступила в законную силу.

Минфин РФ в Письме от 13.01.2010 N 03-07-15/01 рекомендовал сдавать декларацию по НДС за четвертый квартал 2009 года по старой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

В тоже время, если налогоплательщик будет сдавать налоговую декларацию по НДС после 21 января 2010 года (или уточненную декларацию), то, по мнению ФНС (Письмо от 20.01.2010 N МН-22-3/33@), такая декларация должна подаваться уже по форме, утвержденной Приказом N 104н.

Декларация представляется в бумажном или электронном виде. Электронный формат декларации утвержден Приказом ФНС РФ от 31.12.2009 N ММ-7-6/730@.

Если у организации среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то декларация подается в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ). Данное требование также распространяется и на вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию также в электронном виде.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ была введена новая статья 119.1 "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)". Так, за нарушение порядка представления налоговой отчетности введена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. Тем самым впервые была установлена ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации (расчета).

При этом Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 4 ст. 80 НК РФ было внесено уточнение о том, что по телекоммуникационным каналам связи налоговая декларация передается, если она составлена в электронном виде (как впрочем, и наоборот, составление ее в электронном виде предполагает использование телекоммуникационных каналов связи). Следовательно, вопрос о том можно ли считать декларацию сданной в электронном виде, если она представлена на носителях (флэш-карта, дискета и т.п.) был снят.

С вступлением в силу изменений в ст. 80 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, т.е. со 2 сентября 2010 года, отчетность, представленная в налоговый орган на дискете или ином магнитном носителе не считается сданной в электронном виде. Прямая норма теперь содержится в п. 4 ст. 80 НК РФ: Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, начиная с 02.09.2010 при представлении в налоговый орган налоговых деклараций в электронном виде на магнитном носителе без использования телекоммуникационных каналов к налогоплательщикам, для которых данное представление является обязанностью, предусмотрен штраф в размере 200 руб.