3.3 Содержание первого раздела

Первый раздел работы выполняется на основании конспектов источников, подготовленных студентом на этапе обзора. Описывается современное состояние нормативного регулирования аудита выбранного объекта проверки, в том числе требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, обязательных и рекомендованных к применению в аудите. Рассматриваются проблемные области аудита, в частности:

- проблемы неподготовленности отечественной экономической среды к применению МСА;

- направления совершенствования организации и методики проведения аудита с учетом требований иностранных инвесторов и российских пользователей отчетности;

- автоматизация процесса аудита на всех его этапах с целью повышения эффективности работ;

- направления повышения качества аудита, совершенствование процедур контроля за исполнителями в ходе проверки; и т.д.

При использовании работ авторов публикаций и методик следует прямо указывать на мнения авторов, употребляя выражения «…по утверждению автора статьи (наименование источника, ф.и.о. автора, номер страницы) …», «… методики определения уровня существенности разработаны и представлены в трудах авторов…», «… над проблемой построения выборки работают ученые…» и т.д.

Следует помнить, что содержание первого раздела должно быть прямо увязано с последующими разделами работы и не уделять много внимания общим правилам, не связанным тем или иным образом с объектом и субъектом проверки.

В конце раздела необходимо обобщить результаты проведенного исследования и в краткой форме указать на альтернативные методики , выбранные для использования во втором разделе. Например: «Для определения уровня существенности выбрана методика, предлагаемая…, поскольку она является наиболее приемлемой для избранного объекта проверки».

3.4 Содержание второго раздела

Второй раздел курсовой работы посвящается изучению аудируемого лица, особенностям его финансово-хозяйственной деятельности, СВК в целом и в части объекта проверки, определению основных параметров аудита с использованием выбранных показателей деятельности субъекта, составлению плана и программы, описанию хода проверки.

Изучение аудируемого лица начинается с описания организации с использованием учредительных документов, пояснительной записки, отчетности, организационной структуры.

Получение знаний о бизнесе клиента должно осуществляться в соответствии с правилом (стандартом) «Понимание деятельности экономического субъекта».

В результате заполняется «Обзор субъекта проверки» (приложение В). Этот документ рекомендуется составлять на этапе предварительного знакомства аудитора с предполагаемым клиентом для принятия решения о согласии на проведение аудита или об отказе в его проведении. Необходимо также прибегнуть к аналитическим процедурам и провести исследование на предмет сомнения в допущении непрерывности деятельности в порядке, обусловленном федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». При проведении исследования следует использовать показатель чистых активов.

В случае наличия серьезных сомнений, полученных в результате исследования, о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, аудитору уже на начальной стадии аудита следует довести до руководства фирмы-клиента эту информацию и указать на невозможность составления безоговорочно положительного заключения,

По результатам изучения бизнеса клиента и особенностей его функционирования делается вывод о внутрихозяйственном (неотъемлемом) риске по планируемой проверке.

Следующим этапом в написании курсовой работы является проведение исследования эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Для проведения проверки СВК рекомендуется применять опросные листы, и тестирование составляющих СВК: системы бухгалтерского учета контрольной среды, средств контроля. При этом следует использовать федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

В результате произведенного тестирования и интервьюирования формируется мнение о степени доверия к СВК организации, а также выводы о:

- величине аудиторской выборке с учетом обнаруженных негативных моментов, ошибок и слабых сторонах СКВ;

- величине риска контроля (прямая зависимость с величиной выборки).

Подводится итог по результатам изучения СВК, определяется аудиторский риск с указанием порядка его исчисления.

Величина выборки также должна быть определена по одной из существующих методик с учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Далее в курсовой работе проводится расчет уровня существенности. При этом используется федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Допускается применение методики, рекомендуемой Приложениями 1 и 2 к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (Принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 года, протокол № 2). Студент также может использовать альтернативную методику, предлагаемую специалистами в области аудита, упомянутую при написании первого раздела. В любом случае найденная величина единого показателя уровня существенности, применимого для проверки всех объектов учета должна быть использована для нахождения значения уровня существенности для проверяемого объекта.

После того, как определены основные параметры аудиторской проверки (уровень существенности, аудиторский риск, выборка), следует приступить к составлению плана аудита и программы проверки объекта учета.

Общий план составляется в табличном виде. План должен содержать наименование проверяемой организации, период проверки, количество трудозатрат на объект проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. В графах таблицы указываются перечень аудиторских процедур, сроки их проведения, исполнитель, планируемые трудозатраты. Общий план составляется по объектам учета вне зависимости от того, какой объект выбран студентом в теме курсовой работы.

При использовании для составления плана методики, рекомендуемой авторами учебников и публикаций, необходимо указывать источник и автора.

В развитие общего плана составляется программа аудита выбранного в теме курсовой работы объекта проверки. Программа должна содержать процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств при проверке конкретного счета (группы счетов), статьи (статей) баланса, показателей отчетности.

Набор процедур должен быть таким, чтобы удовлетворять требованиям федерального правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства».

При использовании готовых программ также как и при составлении плана необходимо ссылаться на авторов разработок. Программа оформляется в табличном виде, где указывается: наименование проверяемой организации, период проверки, трудозатраты на объект проверки, планируемый аудиторский риск в целом по организации, уровень существенности для данного объекта учета. В графах таблицы указываются наименование аудиторских процедур, сроки их проведения, источники информации, величина выборки для каждой процедуры и технические приемы (методы).

При составлении плана и программы следует учитывать положения федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

После того, как составлена программа аудита можно приступать к описанию хода проверки, т.е. к порядку применения технических приемов (методов) для получения аудиторских доказательств с использованием указанных в программе источников информации (первичных документов, регистров учета, форм отчетности и др.).

Проверку рекомендуется начать с процедуры изучения достоверности данных, отраженных в отчетности на начало проверяемого периода. Процедура осуществляется по правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» и оформляется в виде таблицы.

Следует учитывать, что кроме процедур проверки по существу, как в программе аудита, так и в описании хода проверки должны присутствовать процедуры, направленные на проверку соблюдения требований законодательства. Процедуры эти должны осуществляться в соответствии с правилом (стандартом) «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».