Методология аудита и ревизии

1. Предмет и методы контроля.

2. Приёмы документального контроля.

3. Приёмы фактического контроля.

Под предметом финансово-хозяйственного контроля понимают хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) и финансовые операции субъектов хозяйствования с их структурными подразделениями рассмотренными с точки зрения соблюдения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности, обеспечения сохранности активов различных форм собственности и видов деятельности. Предмет контроля – это деятельность организаций в соответствии с действующими законодательными нормами, правилами и другими предписаниями, а также хозяйственные процессы и операции рассмотренные с точки зрения их несоответствия принятым управленческим решениям, утверждённым нормам законодательства.

В процессе осуществления контроля используются всеобщие методы познания: сравнение, анализ, синтез, а также логические методы исследования — дедукция и индукция.

В период осуществления контрольных действий сравнивают отчетные показатели с плановыми или прогнозными с целью контроля выполнения плановых (прогнозных) показателей. Фактический расход материальных ценностей сравнивают с установленными нормами с целью проверки их соблюдения и выявления резервов экономии. Производят сравнение показателей работы контролируемой организации со среднеотраслевыми показателями, чтобы выявить отрицательные или положительные аспекты в деятельности объекта контроля.

Анализ позволяет изучить отдельные операции, факты хозяйственной жизни, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса, определить степень влияния различных факторов, как положительных, так и отрицательных, на конечные результаты хозяйствования контролируемой организации.

Синтез позволяет обобщить установленные факты, отделить в их массе типичные от случайных, основные от второстепенных.

В последующем ведомственном и вневедомственном контроле наиболее эффективен метод дедукции, рассчитанный на получение обоснованных выводов путем перехода от обобщенных синтетических показателей к частным и единичным фактам.

Последовательность контрольных действий при этом такова: от показателей бухгалтерской и статистической отчетности через регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета — до сплошного или выборочного рассмотрения первичных документов.

Во внутрихозяйственном контроле преобладают индуктивные методы исследования — от единичных фактов к обобщенным количественным и качественным характеристикам различных сторон деятельности организаций.

В то же время, контроль имеет и собственный метод. Он представляет собой органически взаимосвязанную совокупность специфических приемов, способов, путей и средств в процессе изучения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых финансовых операций и хозяйственных процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля. Характерной особенностью метода финансово-хозяйственного контроля является использование целой системы приемов, разработанных данной отраслью экономических знаний или основанных на достижениях смежных наук — бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики и др.

2. Приёмы документального контроля.

Различают следующее приемы документального контроля:

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает правильность произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т. п.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Эта проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами позволяет выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т. п.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами.

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время.

При применении проверки документов по данным коррес­пондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, и в ряде случаев выявить злоупотребления.

Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.

3. Приёмы фактического контроля.

Методические приемы фактического контроля служат для определения реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы фактического контроля можно подразделить на три группы:

1. инвентаризация;

2. экспертная оценка;

3. визуальное наблюдение.

Инвентаризация — это снятие фактических остатков денежных средств, материальных ценностей, расчетов на определенную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета.

Характерной особенностью инвентаризаций, проводимых в ходе комплексной ревизии, является их внезапный и выборочный характер. Выбор объектов для инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии и состоянием внутрихозяйственного контроля за деятельностью отдельных материально ответственных лиц. В первую очередь подвергаются инвентаризации ценности на объектах, на которых:

• инвентаризации не проводились длительное время;

• результаты проводимых инвентаризаций были неудовлетворительными;

• материально ответственным лицам длительное время не предоставлялись отпуска с полной передачей материальных ценностей;

• имеются большие остатки ценностей, по которым длительное время не было движения.

В случае, если в процессе проведения выборочной инвентаризации у отдельных материально ответственных лиц выявлены значительные расхождения с учетными данными, в ходе осуществления контроля назначается проведение сплошной инвентаризации.

Экспертная оценка проводится квалифицированными специалистами в различных областях знаний с целью осуществления контроля для исследования вопросов, требующих специальных знаний.

Одним из наиболее эффективных приемов экспертной оценки является контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ.

Визуальное наблюдение включает обследование на месте цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах, проверку условий хранения материальных ценностей на складах, состояния пропускной системы, вывоза и ввоза материалов и готовой продукции и др.

Моментные наблюдения применяются при осуществлении контрольных процедур для фиксации отдельных моментов исследуемого процесса на определенные периоды. Например, для проверки обоснованности норм выработки и применяемых расценок оплаты труда используется такой прием фактического контроля, как фотография рабочего дня.

Организация и технология ревизионной работы

1. Сущность и объекты ревизии.

2. Классификация ревизий, задачи ревизии.

3. Планирование контрольно-ревизионной работы.

4. Права, обязанности и ответственность ревизоров.

5. Этапы ревизии.

6. Инвентаризация, как важнейший этап ревизии.

7. Методика определения материального ущерба.

8. Содержание акта комплексной ревизии.

9. Реализация материалов ревизии.

1. Слово «revision» с латинского языка обозначает «пересмотр». Следовательно, процесс ревизии представляет собой пересмотр фактически выполненных финансовых и хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством, нормативами, методическими указаниями, инструкциями. Этот пересмотр проводится с целью соблюдения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности. В Указе Президента дано следующее определение ревизии: ревизия финансово-хозяйственной деятельности – это способ контроля предусматривающий наиболее углубленное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности в процессе которого устанавливается законность и достоверность финансово-хозяйственных операций, а также ведение бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования.

Объектами ревизии являются:

1. Проверка фактического наличия денежных средств и материальных ценностей;

2. Финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной деятельности организации, отраженные в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, а также в других источниках информации.

3. Сама управленческая деятельность проверяемой организации.

2. В зависимости от субъекта ревизии подразделяются на вневедомственные, ведомственные, внутрихозяйственные.

Вневедомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом органа государственного управления. Контролирующие органы имеют полномочия ко всем субъектам хозяйствования независимо от видов деятельности, подчинённости и форм собственности (Комитет государственного контроля, инспекции МНС, контрольно-ревизионное управление министерства финансов).

Ведомственные ревизии проводят контрольно-ревизионные управления вышестоящих органов управления. Данные ревизии осуществляются в отношении финансово-хозяйственной деятельности подчинённых им организаций.

Внутрихозяйственные ревизии осуществляются штатными ревизорами данной организации и в их процессе контролируется финансово-хозяйственная деятельность как структурных подразделений входящих в состав организаций, так и организаций в целом.

Ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. В соответствии с Указом Президента №151 плановые ревизии одной и той же организации могут проводится не более одного раза в год. Внеплановые ревизии проводятся только по поручению Президента республики Беларусь, совета Министров, Комитета государственного контроля, а также Совета по координации контрольно-ревизионной деятельности в РБ, налоговых и правоохранительных органов.

В зависимости от полноты проверки финансово-хозяйственной деятельности ревизии делятся на:

• Комплексные;

• Документальные;

• Тематические проверки и ревизии;

• Некомплексные.

Комплексная ревизия – это наиболее действенная форма контроля. Она сочетает приемы документального и фактического контроля, а также охватывает вопросы производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В состав ревизионной комиссии кроме ревизоров (специалистов в области бухгалтерского учета и финансов) включаются специалисты по технологическим, экономическим и другим видам производственной деятельности.

Документальная ревизия – это форма контроля при которой проверяются только финансовые операции отраженные в бухгалтерских документах, учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности. Такие ревизии, как правило, проводятся ревизором-документалистом, специалистом в области бухгалтерского учета и финансов. Данные ревизии менее эффективны по сравнению с комплексными, так как охватывают только документальное оформление финансово-хозяйственной деятельности.

Тематическая ревизия (проверка) – представляет собой частичную проверку одной из сторон финансово-хозяйственной деятельности (соблюдение режима ресурсосбережения, использование валютных средств).

Некомплексной называется ревизия, проводимая одним ревизором, при которой проверяется финансово-хозяйственная деятельность. Некомплексная ревизия не позволяет в полной мере изучить финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

В зависимости от полноты проверки первичных документов ревизии подразделяются на сплошные, выборочные и комбинированные.

Сплошные ревизии предусматривают проверку всех без исключения хозяйственных операций, записей в учетных регистрах за весь ревизуемый период.

Выборочные ревизии предусматривают проверку хозяйственных операций и записей в учетных регистрах не за весь проверяемый период, а только за определенные промежутки времени.

Комбинированные ревизии сочетают сплошные и выборочные проверки отдельных хозяйственных операций.

Несмотря на разнообразие ревизий, в Указе 150 сформулированы основные задачи, разрешаемые в ходе ревизии:

1. Проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;

2. Проверка законности совершаемых субъектами предпринимательской деятельности хозяйственных операций, обеспечение сохранности имущества;

3. Своевременное выявление, пресечение и предотвращение нарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь;, устранение причин и условий способствующих их совершению;

4. Принятие мер по возмещению причинённого вреда;

5. Выявление неиспользованных резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

3. Контрольно-ревизионные службы составляют перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода. Перспективные планы, как правило, составляются на 3-5 лет. В них включаются мероприятия по организации контрольно-ревизионной деятельности, по ее совершенствованию, по внедрению передовых форм методов контроля, по разработке нормативно-справочных документов, а также по подготовке и повышению квалификации контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы составляются на календарный год. В них детально излагаются все виды работ связанных с выполнением контрольных функций. Годовые текущие планы делятся на два вида:

1. План по проведению ревизий;

2. План по проведению тематических проверок.

При планировании контрольно-ревизионной работы исходят из того, что каждый ревизор должен провести не менее 8 ревизий.

При составлении плана следует учитывать, что субъекты предпринимательской деятельности подвергаются проверкам не менее 1 раза в год, а также необходимо обеспечить преемственность ревизий. Каждая ревизия должна охватывать период начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии.

Планируемая продолжительность ревизии не должна превышать 30 рабочих дней. Этот срок может быть продлён руководством контролирующей организации с учетом объективных причин (установлена крупная недостача, огромный объем работ).

Годовые текущие планы подписываются руководством контрольно-ревизионного управления и утверждаются руководством соответствующего ведомства, которому подчиняется соответствующее управление.

Утвержденные планы проведения ревизий и проверок в срок до первого января планируемого года направляются в Совет по координации контрольно-ревизионной деятельности. На основании годовых планов каждый ревизор составляет индивидуальный план-график работы на год отдельно по ревизиям, отдельно по тематическим проверкам. В нем указывается организация, где будет проводится проверка, предыдущая ревизия, дата начала и окончания, ФИО ревизора проводящего ревизию, сведения о проводимой ревизии. Календарный план-график разработанный ревизором подлежит утверждению начальником контрольно-ревизионного управления.

Обоснованность назначения проверки (ревизии), за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, может быть обжалована субъектом предпринимательской деятельности в вышестоящий контролирующий орган, а также в соответствующий совет по координации контрольной деятельности в области либо в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь. Подача жалобы не приостанавливает проведение проверки (ревизии).

4. При проведении проверок (ревизий) работники контролирующих органов имеют право:

проверять документы, учетные регистры и материальные ценности;

требовать письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии);

опечатывать помещения, места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия ценностей в них;

привлекать специалистов для проведения экспертизы;

запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения проверки (ревизии), у других государственных органов и иных государственных организаций;

получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом предпринимательской деятельности;

требовать у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого субъекта;

передавать по согласованию с лицом, назначившим проверку (ревизию), материалы в правоохранительные органы.

В своей деятельности работники контролирующих органов обязаны:

строго руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами, иными актами законодательства Республики Беларусь;

принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению вреда, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению предусмотренных законодательством экономических санкций;

знать действующее законодательство;

глубоко владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности;

объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц;

оказывать помощь работникам ревизуемого предприятия в устранении вскрытых недостатков, если недостатки в работе были допущены в результате их незнания;

участвовать в выработке мер по устранению выявленных в процессе ревизии нарушений.

Ревизор несет ответственность в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии и неполное установление материального ущерба, использование служебного положения в корыстных целях, досрочное разглашение результатов ревизии, которые впоследствии не подтвердились, или их разглашение привело к уничтожению улик, а также несвоевременному и некачественному исследованию хозяйственных операций.

5. Процесс комплексной ревизии состоит из следующих этапов:

1. Подготовка и проведение ревизии;

2. Проведение обследований;

3. Проведение инвентаризаций;

4. Проверка производственной и хозяйственной деятельности предприятия;

5. Систематизация и обобщение результатов ревизии;

6. Реализация материалов ревизий;

7. Контроль за выполнением решений принятых по результатам ревизии.

1. Подготовительная работа проводится в ревизующей организации и на ревизуемом предприятии. В ревизующей организации изучаются материалы характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Затем составляется программа и план проведения ревизии. Производится подбор и инструктаж специалистов включенных в ревизующую группу.

В ревизуемой организации проводится инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, проводятся совещания с руководством предприятия, оповещение через СМИ, печать о проведении ревизии на предприятии и местонахождении ревизоров.

2. На втором этапе проводится комплексное обследование условий производственной деятельности, хранение материальных ценностей с учетом мнения специалистов.

3. Проведение инвентаризаций, проведение сплошных внезапных инвентаризаций всех видов материальных ценностей и расчетов, проведение контрольных проверок качества инвентаризаций.

4. Анализ и документальная проверка производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Т. е. исследование первичных документов с помощью приемов документального контроля, исследование регистров синтетического и аналитического учета, исследование бухгалтерской и статистической отчетности, исследование других документов относящихся к проверке (бизнес-план, штатное расписание.

5. Систематизация и обобщение результатов ревизии. Составляются накопительные ведомости, разовые акты, частные промежуточные акты и составляется акт ревизии или справка.

6. Реализация материалов ревизии: устранение недостатков в ходе ревизии по мере их выявления; обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации, передача дел органам суда и следствия в течении 10 дней со дня составления акта ревизии; обсуждение результатов ревизии в ревизующей организации.

7. Контроль за выполнением решений принятых по результатам ревизии.

Контроль осуществляется в следующей последовательности:

• Письменный отчет ревизуемой организации;

• Получение оперативной информации с помощью технических средств связи;

• Вызов руководителя и специалистов ревизуемой организации с отчетами и принятых решениях;

• Выезд ревизора с тематической проверкой;

• Проверка выполнения мероприятий в ходе следующей ревизии.

Организация ревизионной работы на предприятии.

Успех ревизии во многом зависит от степени ее подготовки. Члены ревизионной группы должны изучить деятельность ревизуемой организации, составить программу и план проведения ревизии. Программы включает перечень основных вопросов подлежащих проверке, способы и приемы их контроля. На основании программы ревизии ревизор составляет рабочий план. После прибытия в ревизуемую организацию и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены определенные дополнения и примечания.

При составлении рабочего плана необходимо зарезервировать 3-4 дня для составления акта ревизии и дополнительной проверки фактов в связи с возражениями должностных лиц, а также для доклада результатов ревизии администрации предприятия.

Сразу после прибытия в ревизуемую организацию проводится проверка кассовой наличности. Руководитель ревизуемой организации должен представить рабочее помещение, необходимую офисную мебель, необходимую оргтехнику, транспорт. Руководитель ревизуемой организации издает положение, согласно которому работники обязаны предъявлять ревизорам денежные средства и ТМЦ для их фактического контроля, а также документы, учетные регистры, отчеты, сметы, договора, служебную переписку. После проведения подготовительной работы ревизоры приступают к ревизии.

6. Наиболее ответственным и трудоемким этапом ревизии является инвентаризация. Руководитель ревизионной группы разрабатывает план инвентаризации материальных ценностей.

Ревизор устанавливает по всем ли материально ответственным лицам и в какое время проводились инвентаризации, когда они были в очередном отпуске с передачей материальных ценностей другим лицам. Необходимо установить не числятся ли материальные ценности за уволенными работниками. Целесообразно снятие остатков ценностей проводить таким образом, чтобы ускорять процесс инвентаризации и повышать их качество. Например, отгрузка продукции со склада соответствующему покупателю.

Результаты инвентаризации оформляются справкой о проведении инвентаризации материальных ценностей в период комплексной ревизии, которая прилагается к акту комплексной ревизии. В справке должна быть приведена следующая информация:

В отдельных случаях, когда инвентаризация ценностей была проведена незадолго до начала ревизии и ее результаты не вызывают сомнений целесообразно снятие остатков ценностей не проводить. Ревизоры, как правило, осуществляют контрольные проверки, которые должны охватывать не менее 10% остатков материальных ценностей, включаемых в инвентаризационную опись.

Одновременно с инвентаризацией приводится обследование (визуальное наблюдение) ревизуемого объекта. С помощью обследования устанавливаются условия хранения материальных ценностей, обеспеченность помещений пожарной сигнализацией, средствами пожаротушения, действенность пропускной системы. К проведению обследований могут привлекаться соответствующие специалисты.

Результаты обследований оформляются разовыми актами, которые прилагаются к основному акту ревизии.

7. В соответствии с пунктом 13 действующего Порядка организации проведения проверок (ревизий финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, при выявлении фактов нарушения законодательства в части расходования государственных, финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств перед бюджетом, других нарушений финансовой дисциплины, ревизором должен быть установлен размер причиненного ущерба, причины нарушений и лица, действие или бездействие которых повлекло нарушение законодательства.

Материальный ущерб – это уменьшение количества или ухудшение качества имущества или денежных средств, возникшее в результате, возникшее в результате бездействия или противоправных действий.

В материальном ущербе выделяют экономическую и правовую стороны. Экономическая сторона понятия материального ущерба имеет два аспекта: количественный и качественный. Правовая сторона включает в себя систему правовых норм различных отраслей права, закрепляющих ответственность лиц за причиненный ущерб.

Ревизор должен четко различать особенности ущерба и порядок его определения в зависимости от отрасли законодательства. Например. Трудовое законодательство предусматривает, что работники виновные в причинении организации ущерба несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба (ст. 400 ТК РБ).

В соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом РБ под прямым действительным ущербом следует понимать уменьшение наличного имущества организации вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества либо произвести излишние выплаты (ст. 163 УПК РБ).

Вместе с тем ревизор должен иметь в виду, что при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли, амортизация с учетом установленных норм и времени эксплуатации недостающих объектов основных средств. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета. Возмещение ущерба в размере не превышающем среднемесячный заработок работника производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы.

В соответствии со статьей 408 Трудового кодекса РБ распоряжение об удержании должно быть дано не позднее 2-х недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и исполнено не ранее 7 дней со дня сообщения об этом работнику.

В том случае, если виновное лицо не согласно с порядком вычета или размером удержания ущерба, трудовой спор по его заявлению должен рассматриваться в установленном законодательством порядке. Определение ущерба и порядок его возмещения имеют особенности в зависимости от:

1. Способа причиненного ущерба;

2. Круга лиц причинивших ущерб;

3. Формы вины.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по свободным розничным ценам на момент его обнаружения. При отсутствии на данный вид материальных ценностей цен ущерб определяется по рыночным ценам данной местности.

При определении размера ущерба необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке определения размера ущерба, причиненного государственному имуществу при проведении ревизии, утвержденной Министерством финансов РБ, Министерством экономики РБ от 24 марта 2003 г. №39/69.

8. Качество ревизий зависит не только от ее квалифицированного, профессионального проведения, но и от доброкачественного оформления ее результатов. К обобщенным материалам относятся:

• Составление комплексного акта ревизии;

• Частный (промежуточный) акт ревизии;

• Справки;

• Накопительные ведомости;

• Приказы, изданные по результатам рассмотрения материалов ревизии.

На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков установленных ревизией, разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий способствующих установленным нарушениям, привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности должностные и материально ответственные лица виновные в нарушениях. Содержание этих документов свидетельствует о профессионализме и компетентности ревизоров. По результатам ревизий, в ходе которых установлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется руководителем ревизионной группы акт комплексной ревизии. Если ревизией не установлены факты нарушений законодательства в сфере экономических отношений, то составляется справка.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы , ревизором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. В случае отказа руководителя и главного бухгалтера от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право в письменной форме изложить мотив отказа. В случае наличия возражений по отдельным пунктам, разделам акта ревизии руководитель и главный бухгалтер имеют право перед своей подписью сделать запись «с учетом возражений». Затем не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта ревизии руководитель и главный бухгалтер должны представить в ревизующую организацию свои возражения в письменной форме по тем вопросам с которыми они не согласны. Если такие возражения не будут представлены в срок, то замечания ревизующей организацией не принимаются.

В случае выявления в процессе ревизии нарушения, которое может быть сокрыто или необходимо принять срочные меры для устранения недостатков и привлечения к ответственности виновных лиц через правоохранительные органы, ревизор до окончания ревизии составляет промежуточный акт. Его структура аналогична акту комплексной ревизии. Он подписывается ревизором, директором, главным бухгалтером и лицами причастными к правонарушениям. От виновных лиц берутся письменные объяснения. Один экземпляр промежуточного акта передается руководителю, а второй является приложением к сопроводительному письму в правоохранительные органы. Третий экземпляр прилагается к основному акту ревизии, а его содержание отражается в основном акте ревизии.

Разновидностью промежуточного акта ревизии являются разовые акты. Ими оформляются отдельные ревизионные действия (обмеры строительно-монтажных работ, контрольные запуски сырья, проверка весоизмерительного оборудования).

Выявленные нарушения каждый ревизор систематизирует в накопительных ведомостях. Эти ведомости подписываются ревизором, главным бухгалтером и должностными лицами допустившими нарушения. Подписи подтверждают выявленные нарушения.

Порядок составления и оформления актов комплексной ревизии регламентируется Порядком организации и проведения проверок (ревизий0 финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и применения экономических санкций. Утвержденного указом Президента РБ № 151 от 2006 г.

По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей:

1. Вступительной;

2. Результативной (исследовательской).

Значение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать как была организована документальная ревизия и что представляет собой ревизуемое предприятие. Это имеет важное юридическое значение при использовании акта ревизии в качестве источника доказательств в процессе следствия или суде. Поэтому содержание вступительной части должно быть более или менее одинаковым для всех видов ревизии.

Во вступительной части указывается наименование ревизуемой организации, место составления, дата составления. Затем перечисляются должности, ФИО руководителя ревизионной группы, указывается номер и дата приказа ревизующей организации, которым создана комиссия, указывается наименование предприятия, указывается период за который проводится ревизии (например, с 1 января 1004 г. по 1 января 2005 г.). Также указывается в какие сроки проводилась ревизия (с 1-го мая 2005 г. по 20 мая 2005 г.). Далее указывается кто был ответственным за производственную и финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого предприятия (директор, главный бухгалтер).

Указывается какие операции проверялись выборочным способом для разграничения ответственности между ревизуемыми организациями. Заканчивается вступительная часть акта ревизии стереотипной фразой «при проведении проверки (ревизии) установлено».

Результаты ревизии излагаются в разделах исследовательской части акта ревизии.

Результативная часть акта ревизии представляет собой индивидуальное исследование ревизора или ревизионной группы, не носит стереотипный характер, является индивидуальным исследованием ревизора. В изложении акта ревизии должны быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт фактов не подтвержденных документами и предположений. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными, неопровержимыми и документально подтвержденными. В противном случае необоснованные факты лишают акт доказательной силы. В актах ревизии не должна даваться действиям должностных лиц. Это не входит в компетенцию ревизора. Оценку деятельности ревизуемого предприятия дает руководитель организации, назначивший ревизию. Не следует в актах употреблять термины «преступная деятельность», «злоупотребление служебным положением», «бесхозяйственность», «халатность», «безответственное отношение».

Результативная часть акта ревизии представляет систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков, злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия. Результаты ревизии должны быть отражены в акте в такой последовательности, чтобы можно было ответить на следующие вопросы:

• Что нарушено? – Указывается содержание нарушений со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, инструкции;

• Кто нарушил? – Должность, ФИО лица;

• По чьему указанию или распоряжению совершено правонарушение? Каким образом было отдано это распоряжение?

• Когда и где допущено нарушение? – Дата, период времени, указывается наименование службы допустившей нарушение;

• Каким способом совершено правонарушение? Каким образом оно вызвано? Цель? Причина? (В большинстве случает ответы на данные вопросы дает только следствие);

• Каковы последствия нарушения? Каков размер материально ущерба?

После изложения исследовательской части акта ревизии перечисляются все приложения к нему с указанием количества листов (промежуточные акты, разовые акты, акты инвентаризации и инвентаризационные описи, накопительные ведомости, бухгалтерские документы и другие подтверждающие установленные нарушения). Приложения обязательно подписываются главным бухгалтером и лицом осуществляющим учет на данном участке.

9. Завершающий этап ревизии – реализация ее материалов. Основными формами реализации результатов ревизии являются следующие:

- устранение недостатков по мере их выявления в ходе проведения ревизии;

- обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации;

- передача материалов правоохранительным органам;

- рассмотрение результатов ревизии в ревизующей организации.

В ревизуемой организации (на предприятии) рассматриваются результаты ревизии не позднее двухнедельного срока, а руководитель ревизующей организации обязан рассмотреть результаты ревизии не позднее 30-дневного срока со дня подписания акта. Результаты ревизии реализуются в виде проекта-приказа и предложенных мероприятий, предложенных предприятию для устранения недостатков. Для учета выполнения планов контрольно-ревизионной работы и результатов ревизий (проверок) в ведомствах ведется журнал регистрации проведенных проверок (ревизий) и принятых по ним решений.

Также контроль осуществляется в форме:

• Путем предоставления письменных отчетов об устранении недостатков в ревизующую организацию;

• Путём получения информации с помощью технических средств связи;

• Вызов руководителя и специалистов ревизуемой организации с отчетами и принятых решениях;

• Выезд ревизора с тематической проверкой;

• Проверка выполнения мероприятий в ходе следующей ревизии.