Ястребинский М. А. профессор, д-р экон. наук (каф. ЭПГП, МГГУ),

Гусева Н.М. ведущий научный сотрудник, канд. экон. наук (Институт социально – экономических проблем народонаселения РАН)

УПРАВЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ЗОЛОТА МАРЖИНАЛЬНЫМ ПОДХОДОМ В ЮВЕЛИРНОМ И ГОРНОМ ПРОИЗВОДСТВАХ

Известно, что себестоимость продукции, выполненных работ и услуг является одним из важнейших качественно- количественных показателей, характеризующих работу любого предприятия. В себестоимости находят отражение все процессы, связанные с производством: уровень технической оснащённости труда и менеджмента производства, степень использования внеоборотных и оборотных активов, квалификация кадров и др. Поэтому при калькулировании себестоимости необходимо не упускать из вида возможности рационального расходования потребляемых финансовых, материальных, трудовых и иных ресурсов. Иначе говоря, при учёте и списании затрат в себестоимость ею следует управлять, используя для этих целей различные отечественные и зарубежные методы, состав издержек, группировки калькуляции, распределение затрат на продукцию и др., обзорная классификация которых представлена на рис. 1.

Стандартных методов управления себестоимостью пока, к сожалению, нет. В каждом отдельном случае необходимо решать вопросы управления себестоимостью обособленно, потому что в разных отраслях промышленности применяют различные методы учёта затрат ( попроцесный, нормативный, попередельный, маржинальный и др.)

В рассматриваемой работе предлагаются методические рекомендации управления себестоимостью в производстве ювелирных изделий и горных работ , где учёт объёмов выпускаемой продукции и калькулирование осуществляется не в тоннах, а в рублях на грамм драгоценных (полудрагоценных) металлов и камней.

Рис. 1. Обзорная классификационная схема состава затрат, методов учета затрат, группировок калькуляции, используемых в целях управления себестоимостью, разработанная профессором М.А. Ястребинским посредством контента (информационным наполнением копирайт и рерайт)

Причём процесс управления издержками осуществляется избирательно и распространяется только на драгоценные металлы ( без камней), потому что несмотря на разный цвет используемого золота (красное, жёлтое, белое) можно выделить ключевые признаки (критерии) равнозначно влияющие на величину затрат изготавливаемых изделий любого цвета золота, к которым следует отнести пробность, весовые (караты, граммы) и стоимостные единицы (рубли, доллары и др.), технологические нормативные потери (при литье, полировки, монтировке, закрепке, глянцовке ), стоимость расходных материалов и видов работ (восковки, лигатуры, литья, полировки, глянцовки, бирковки, общепроизводственных и общеадминистративных работ). Если не меняя метода осуществлять управление себестоимостью одновременно драгоценных металлов и поделочных камней, используемых в производстве ювелирных изделий, то получить достоверные результаты не представится возможным, потому что ключевые критерии драгоценных металлов в ювелирном производстве не коррелируются с критериями поделочных камней (виды огранки, формы, размер, прозрачность, группы минералов, твёрдость, плотность,плеохроизм, цвет, группы закрепок, стоимостные нормативы и др.) В этой связи возникает необходимость в рассмотрении конкретного примера управления себестоимостью в условиях изготовления ювелирных изделий, виды и характеристики которых представлены на рис.2,3,4.

Кольцо для помолвки

Характеристика металла : золото жёлтое 585 пробы. Вес готового изделия 6,55 грамм.

Полная себестоимость ювелирного изделия “ Кольцо для помолвки” 12452,74 руб. Стоимость одного грамма золота 999,9 пробы – 1753,57 руб./гр. Стоимость одного грамма золота 585 пробы – 1025,91 руб./гр. Стоимость лигатуры 4,98руб./гр.

Расчёт стоимости изделия

Для производства кольца помолвки необходимо 8,4 грамм золота. Вес чистого золота составляет 8,4 ×0,585= 4,914 грамм. Вес лигатуры 3,486 грамм ( 8,4 – 4.914 )

Расчёт полной себестоимости рассматриваемых ювелирных изделий по стадиям технологического процесса с учётом распределения потерь веса полуфабрикатов изделий при их обработке на участках технологического процесса производства, а также стоимость товарно- материальных ценностей (ТМЦ) и видов выполняемых работ представлен в таблицах 1,2,3

Рис. 2 Кольцо золотое для помолвки

Кольцо с изумрудом и бриллиантами

Х арактеристика металла: красное золото 585 пробы. Вес готового изделия без камней 4,01 грамм. Вес изделия с камнями 3,777 грамм. Вставки : бриллиант 0,500 ct(12 камней общим весом 1 грамм), изумруд 0,90ct(180г) Характеристика бриллиантов: Кр57А 3/5 диаметр 2,1 Характеристика изумруда: овал 7*5,3/4 Стоимость бриллиантов: 9602,4 руб. Стоимость изумруда: 6750 руб. Стоимость 1грамма золота 999,9 пробы: 1753,57 руб./г Стоимость 1 грамма лигатуры:4,98 руб./г Вид закрепки и расценка: изумруд (крапановая, 20 руб.), бриллианты (крапановая, 15 руб. за камень) Полная себестоимость ювелирного изделия «Кольцо с изумрудом и бриллиантами» = 22263,21

Рис. 3 Кольцо с изумрудом и бриллиантами

Калькулирование себестоимости ювелирного изделия «Кольцо с топазом»

Кольцо с топазом

Х арактеристика металла : белое золото 585 пробы. Вес готового изделия без камней 3,1грамм. Вес готового изделия с камнем: 3,48 грамм. Вставка : топаз 2,75 ct (0,55г). Характеристика топаза: 1 триллион 10¹⁰ Стоимость топаза : 290 руб. Стоимость 1 грамма золота 999,9 пробы 1753,57 руб.

Стоимость 1грамма лигатуры: 4,98 руб. Вид закрепки и расценка ̶ капрановая,15 руб.

Полная себестоимостьювелирного изделия « Кольцо с топазом » равна 3753,80 руб.

Таблица 1

Расценки, зависящие от использования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), видов работ, выполняемых основными производственными рабочими и специалистами на определенных стадиях изготовления ювелирных изделий.

№ п/п	Виды работ, изделия, потребляемые ТМЦ	Расценка на оплату труда, рублей за грамм, восковую модель
		Кольцо для помолвок	Кольцо с топазом	Кольцо с изумрудом и бриллиантами
1	Монтировка полуфабриката изделия	30руб./г	12 руб./г	30 руб./г
2	Полировка полуфабриката изделия	6 руб./г	6 руб./г	6 руб./г
3	Закрепка полуфабриката изделия (изумруд)	20 руб./кам	̶	20 руб./кам
4	Закрепка полуфабриката изделия (бриллиант)	̶	̶	15 руб./кам
5	Закрепка полуфабриката изделия (топаз)	̶	15 руб./кам	̶
6	Глянцовка модели издедлия	4,5 руб./г	4,5 руб./г	4,5 руб./г
7	Восковка модели изделия	2,6 руб./г	2,6 руб./г	2,6 руб./г
8	Литье полуфабриката изделия	3 руб./г	3 руб./г	3 руб./г
9	Бирковка готового изделия	2,5 руб./г	2,5 руб./г	2,5 руб./г

Таблица 2

Распределение потерь веса полуфабрикатов ювелирных изделий при обработке полуфабриката на участках технологического процесса производства

Распределение потерь веса на участках технологического процесса производства, грамм	Кольцо для помолвок	Кольцо с топазом	Кольцо с изумрудом и бриллиантом
Поступление металла (585 пробы) на литье полуфабриката изделия	8,400	2,97	4,01
Потери при литье (0,3%) полуфабриката изделия	0,0252	0,009	0.012
Вес полуфабриката изделия после литья	8,19	2,964	3,898
Потери при монтировке (2,15%) полуфабриката изделия	0,176	0,064	0,0898
Вес после монтировки полуфабриката изделия	6,749	2,897	3,81
Потери при полировки (2%) полуфабриката изделия	0,135	0,058	0,0763
Вес после полировки полуфабриката изделия	6,614	2,839	3,734
Потери при закрепке (0,5%)	̶	0,014	0,0187
Вес после закрепки	̶	3,375	3,715
Общий вес камней	̶	0,55	0,252
Вес после закрепки полуфабриката изделия	̶	3,375	3,967
Потери при глянцовке (1%) полуфабриката изделия	66,14	0,034	0,04
Вес после глянцовки готового изделия	6,548	3,342	3,927

Таблица 3

№ п/п	Стоимость ТМЦ и видов выполняемых работ, в рублях	Кольцо для помолвки А	Кольцо с топазом Б	Кольцо с изумрудами и бриллиантами В
1	Стоимость восковки	2,6	2,6	2,6
2	Стоимость золота	1753,57×6,55= 11485,88	1,74×1753,57=3051,44	3,927×1753,57=3910,46
3	Стоимость лигатуры	4,98×3,486= 17,36	1,23×4,98= 6,13	1,58×4,98= 7,87
4	Стоимость бриллианта	̶	̶	12×800,2= 9602,4
5	Стоимость изумруда	̶	̶	6750
6	Стоимость топаза	̶	290	(20+15)×12=200
7	Стоимость закрепки	̶	15	3× 3,81= 11,43
8	Стоимость литья	3×6749=20,25	3×2,897 =17,38	3,799×30= 113,97
9	Стоимость монтировки	30×8,19= 245,7	2,964×12 =74,03	3,717× 6= 22,30
10	Стоимость полировки	6×6,614=39,68	6×3,375= 20,25	3,878× 4.5 = 17,45
11	Стоимость глянцовки	4,5×6,614= 29,76	4,5×3,75= 15,19	3,6×54,17 = 195,01
12	Стоимость общепроизводственных расходов (ОПР)	54,17×6.548=354,71	54,17×2,8=151,68	3,6×38,44 =138,38
13	Стоимость (общеадминистративных расходов (ОАР)	6,614×38,44 = 254,3	38,44× 2,8 =107,63	3,6×38,44 = 138,38
14	Стоимость бирковки	2,5	2.5	2,5
15	Полная себестоимость ювелирных изделий	12452,74	3753,80	22263,21

Калькуляция себестоимости изделий в ювелирном производстве осуществляется по статьям затрат, классифицируя их на прямые и косвенные. Прямые затраты разделяются на материальные и трудовые, а косвенные – на общепроизводственные , общеадминистративные и коммерческие.

Схематично рассматриваемые затраты представлены на рис.5

Прямые Косвенные

Общепроизводственные

Материальные Общеадминистративные

Трудовые Коммерческие

Рис.5 Классификация калькуляционного состава затрат производства ювелирных изделий

Состав прямых ( материальных, трудовых ) затрат, косвенных (общепроизводственных, общеадминистративных и коммерческих ) затрат и их классификация на переменные и постоянные расходы приведены в таблице 4

Таблица 4

Классификация затрат по видам и составу затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг.

№ п/п	Виды затрат	Сумма
I	Прямые затраты на ювелирном производстве (все переменные)	124372940,6
1	Материальные затраты:(с камнями и лигатурой-118974339,8)	71000696,35
1.1	Затраты на приобретение сырья – драгоценных металлов	71000696,35
1.2	Затраты на приобретение сырья – драгоценных камней	47731043,50
1.3	Затраты на приобретение сырья – лигатура	242600,00
2	Трудовые затраты:	5398600,81
2.1	Заработная плата основных производственных рабочих	4152769,85
2.2	Начисления на заработную плату основных производственных рабочих	1245830,96
II	Косвенные затраты на ювелирном производстве
3	Общепроизводственные затраты:	3737529,00
3.1	Переменные	1214274,94
3.1.1	Вспомогательные материалы и комплектующие детали	641151,3
3.1.2	Затраты на закупку мастер-моделей	159194,3
3.1.3	Услуги пробирной инспекции	413929,3
3.2	Постоянные	2523254,06
3.2.1	Заработная плата не основных производственных рабочих	1260794,52
3.2.2	Начисления на заработную плату не основных производственных рабочих	378217,36
3.2.3	Амортизация основного производственного оборудования	9504,00,00
3.2.4	Аренда цеховых (производственных) помещений	269404,2
3.2.5	Лизинговые платежи (аренда основных средств)	408043,89
3.2.6	Затраты на содержание цеховых зданий	70210,5
3.2.7	Страхование имущества (основных средств)	32528,09
3.2.8	Коммунальные услуги	94551,5
4	Общеадминистративные расходы:	2394561,10
4.1	Переменные	231601,72
4.1.1	Услуги банка	9286.40
4.1.2	Информационные услуги	52565,67
4.1.3	Услуги связи (телефон, интернет, почта)	49435,75
4.1.4	Обслуживание системы сдачи электронной бухгалтерской и налоговой отчетности	442567,36
4.1.5	Канцтовары	48354,87
4.1.6	Прочие материалы	29391,67
4.2	Постоянные	2162959,38
4.2.1	Заработная плата административно-управленческого персонала	985435,00
4.2.2	Начисления на заработную плату административно-управленческого персонала	295630,5
4.2.3	Услуги охраны	90803,72
4.2.4	Амортизация основных средств, не используемых в производстве	33590,00
4.2.5	Заработная плата вспомогательного персонала	582692,00
4.2.6	Начисления на заработную плату вспомогательного персонала	174807,60
5	Коммерческие расходы	5152918,50
5.1	Постоянные	741960,00
5.1.1	Аренда офиса в Москве	741960,00
5.2	Переменные	4410958,50
5.2.1	Заработная плата менеджеров по продажам	1752068,64
5.2.2	Начисления на заработную плату менеджеров и продавцов	525620,59
5.2.3	Расходы на обслуживание интернет-сайтов	57434,14
5.2.4	Расходы на ювелирные выставки	1319269,27
5.2.5	Оплата проезда до выставок и обратно (транспортные расходы)	126805,20
5.2.6	Оплата гостиниц	1105786,90
5.2.7	Расходы на закупку демонстрационного оборудования	189233,94
5.2.8	Расходы на печать каталогов	192360,00
5.2.9	Услуги служб курьерской доставки	137588,33
	ИТОГО ЗАТРАТЫ (с камнями и лигатурой 183631592,7)	135687949,3(без камней и лигатуры)

Итоговые данные, полученные в таблице 4, отражают результат, учтённый в процессе производства всего объёма реализованного золота (без камней) и потребления для этой цели материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов в единстве натуральных и стоимостных показателей.

Определение себестоимости единицы продукции по статьям затрат предполагает, вместе с тем, необходимость установления объёма Gр всего подлежащего реализации золота (без камней), величина которого должна быть гармонично взаимосвязана с поведением себестоимости и характеризовать две грани возможного экономического состояния – критического (предельно минимального) и безубыточного в условиях доходного состояния, находящихся за пределами точки критического состояния. Чтобы определить эти объёмы необходимо использовать маржинальный подход и на его основе разработать алгоритм, включающий в себя деление расходов на переменные и постоянные (смотри табл.4), а также формулы, пользуясь которыми можно решить поставленные вопросы.

Для определения Gр , удовлетворяющего требованиям критического состояния необходимо применять следующую формулу

GрСпу ( 1 - Спе ) - Спос = 0 руб. или

GрЦгс (1 - Спе ) - Спос = 0 , руб. ( 1 ) , где

Gр – количество золота (без камней), реализованных ювелирных изделий , г Спу – удельная полная себестоимость объёма золота (без камней), реализованных ювелирных изделий, руб. /г Спу = 1315,18 руб. /г

Цг – цена одного грамма золота 999,9 пробы, приобретаемого для нужд производства. Цг = 1753,57 , уменьшенная на сумму прибыли (438,39руб.)

Цг = ( Ц_ун : V_у ) ×π ×φ , где Цун – цена унции золота, долл. Цун = 1670 долл.; Vу – вес унции золота, Vу = 31,1035 г. (или 31,1034768)

π – цена одного доллара в рублях, π = 32,66 руб.

φ – приведение золота 999,9 пробы к 585пробе, φ = Цг = 1670:31,1035×32,66×0.58505 = 1025,91 Су ̶ доля ( %) удельной себестоимости в цене; Су =75% Цгс = 1753,57×0,75 =1315,18руб. ̶ значение удельной себестоимости в цене Цгс ;

Спе – себестоимость переменных расходов, % ( доли , руб. ). Спе = 0,80,51% Спе = 82256131,25 руб.

Спос – то же постоянных расходов , % ( доли , руб. ) Спос = 19,49% Спос = 19910470, 35руб.

Для добывающего горного предприятия формула (1) примет следующий вид

Д × q ×µ×λ Спу (1 - Спе) - Спос = 0, руб. ( 2 ),

где Д – объём добытой горной массы, м³

Gd – пригодное для продажи количество добытого золота, г.

Д×q ×µ×λ = Gd

Объём добычи горной массы D×q×µ×λ зависит от результатов горноподготовительных работ (ГПР) и значений предельных, переменных постоянных и других издержек. Кроме того следует иметь в виду, что горное предприятие, являясь одним из звеньев цепи в схеме: горное предприятие ̶ ЗИФ ̶ аффинажный завод ̶ ювелирное производство добывает золото не 999,9 , а более низкой пробы. Поэтому, чтобы удовлетворить все звенья схемы в объёмах для последовательного технологического производства металла высшей пробы, необходимо привести объёмы добычи золота Д , например, 590 к 999,9 пробы посредством отнесения 590/999,9. Всё это оказывает влияние на величину «порогового» объёма горных работ Д×590/999,9×q×µ×λ . В рассматриваемом случае Д=18278,26 м³ q– удельное содержание золота в добытой горной массе, руб./ м³ q=9г/м³ µ – доля (процент) извлечения золота , µ =85,0% (0,86); q×λ =7,65 λ – коэффициент потерь и разубоживания, λ = (1 - f) (1- r) = 0,9408 (при f = 2% , r = 4% ); q× µ×λ =7,197 г. ; 590/999,9×7,197=4,25;

Произведя несложные преобразования любой формулы (1), (2) можно получить значение переменной Gр, (Gd)

Gр×Спу ( 1 - Спе ) - Спос = 0.

Последовательно чередуя преобразования

Gр = : Спу получим значение Gр = :1315,18 = 77682,6 г

Чтобы получить безубыточное значение Sd в условиях доходного экономического состояния, находящегося за пределами критической точки следует пользоваться предлагаемой формулой

SwK - [ GрЦг ( 1 - Спе ) - Спос] = 0, руб. (3) где

G – общий вес произведенных золотых изделий ( без камней) , г

Sw – средневзвешенные затраты на капитал, руб.

К – капитальные вложения, руб.

SwK – прибыль.

.

Традиционно в ювелирном производстве учёт издержек на изготовление всех видов изделий осуществляется по производственной ( Sпр) и полной себестоимости (Sп), включающих в себя следующие затраты

Sпр= ( a + b + d + m ) : G , руб./г ( 4 ), где

a – прямые материальные расходы , руб.

b – то же трудовые расходы , руб.

d – общепроизводственные расходы , руб.

m – то же общеадминистративные расходы , руб.

Sпр = руб./г

Sп = ( a + b + d + m +kr ) : G , руб. /г ( 5 ), где

Kr – коммерческие расходы , руб.

Sп = /г.

Характеризуя приведенные зависимости ( 4 ), ( 5 ) следует отметить, что в них отражены все затраты , связанные с производством ювелирных изделий. Благодаря этому представляется возможным осуществлять мониторинг процесса учёта затрат прямо и косвенно влияющих на результаты производства золотых изделий в граммах (без камней).

Вместе с тем в последние годы в мировой практике некоторых отраслей промышленности обозначилась тенденция определения себестоимости единицы продукции ( Sпз ) по затратам прямо связанных с производством, т.е. затратами a, b, d, на один грамм золота, а нами избирательно предлагается только удельная переменная слагаемая dпе. В ювелирном производстве этот метод в символах можно представить в следующем виде ( 6 )

Sпз = ( a + b + dпе ) : G , руб. ( 6 ), где

Sпз – себестоимость золота любых изделий (без драгоценных и полудрагоценных камней), сформированная из производственных затрат, руб.

dпе – переменные общепроизводственные расходы, руб.

Sпз = руб.

Формулу ( 6 ) можно использовать для определения себестоимости золота, учтённого в объёме реализованной продукции, используя для этой цели предлагаемую зависимость ( 7 )

Sрп = Sпз ×Gрп = 999,11×77682,6 = 77613572 , руб. ( 7) , где

Sрп – себестоимость золота в реализованных ювелирных изделиях (без камней), руб.

Gрп – вес золота, учтённого в объёме продаж ювелирных изделий без камней), руб.

Однако показатель Sрп, образно говоря, только “ свидетельствует” о объёме продаж не давая объяснений как получить его весовое значение в нужном количестве. Принимая во внимание переход системы учёта РФ на учёт по правилам международной системы финансовой отчётности (МСФО), становится очевидной полезность использования системы маржинального подхода (marginal cost ) в калькулировании себестоимости продукции ювелирного производства. Следует отметить, что важное значение в этой системе, кроме переменных и постоянных издержек, имеют общие издержки, средние переменные и постоянные издержки, а также предельные ( помните о том, что это не замыкающие) издержки, а (marginal cost), которые характеризуются как издержки производства дополнительной единицы продукции, приводящие к изменению общей стоимости производства в процессе выпуска дополнительной единицы продукции.

Таким образом, полученные результаты свидетельствуют о разных удельных значениях себестоимости одного грамма золота ювелирного изделия и возможности получить экономию, например в сравнении с полной себестоимостью ( 1128,75 ̶ 999,11) суммой , равной 129,64 руб.

Собирательно данные представлены в таблице 5.

Таблица 5

Удельные значения себестоимости , полученные в результате использования традиционных и предлагаемых методов определения

Таблица 6

Цены, их состав и значение, используемые в процессе купли-продажи рассматриваемых готовых (с камнями) ювелирных изделий

Наименование изделий	Состав и значения цен (без НДС)
	Себестоимость руб/ед.	Прибыль руб/ед.	Сумма в руб/ед.
Золотое кольцо для помолвок	12452,74	4150,91	16603,65
Золотое кольцо с топазом	3753,80	1251, 27	5005,06
Золотое кольцо с изумрудом и бриллиантами	22263,80	12723,25	29684,28

Другие ранее учитываемые затраты ( постоянные общепроизводственные 2523254,06 руб.), полной суммой общеадминистративные (2394561,10 руб.) и коммерческие ( 5152918,50 ) общей суммой 10070733,66 руб. должны покрываться за счёт основной деятельности предприятия ( т.е. за счёт прибыли), что порождает мотивацию к более тщательному контролю расходов по их рассматриваемым видам.

Вместе с тем, несмотря на снижение себестоимости, не исключается возможность возникновения вопроса о денежных средствах, достаточных для покрытия образовавшейся задолженности. Известно, что объём реализации осуществляется по ценам (цене), которые включают в себя , как правило , две составляющие : себестоимость и прибыль. Поэтому вначале надо определить объём продаж S по самой низкой себестоимости (формула 3) . S = 999,11×77682,6 = 79689797,97 руб. Затем к полученной сумме прибавить прибыль объёма продаж Поп , равную 34055775,01 руб. , т.е. (438,39×77682,6) и полученный результат сравнить с долговыми обязательствами (суммой возмещения задолженности) . Положительное значение остатка результата сравнения принимает форму дохода , равного 101598503,8 руб. (111669237.4 ̶ 10070733,66) свидетельствует о достаточности денежных средств, чтобы оплатить предстоящие расходы на потребление и на расширенное воспроизводство (расходы по лизинговым сделкам, на приобретение нового оборудования, оплату работ и услуг по внедрению нанотехнологий в условиях производства, а также сбыта ювелирных изделий и др.

При маржинальном подходе (маржинальных затратах) можно применить метод, использующий одно – и двухступенчатый расчёт сумм покрытия. В рассматриваемом случае следует использовать метод, основанный на необходимости выполнения ряда последовательных действий .(Приложение 1)

Используя полученные данные (объём продаж, цену единицы продукции, стоимость валовой выручки и др.) можно на основе маржинального подхода получить другие ключевые показатели, разносторонне характеризующие результаты деятельности предприятия, специализирующегося на выпуске ювелирных изделий. Ключевые показатели и их значения приведены в таблице 7 Таблица 7

Определение операционного рычага и запаса и финансовой прочности

№ п/п	Наименование показателей	Кварталы года и результаты произведенных вычислений
		в ед. изм.	1	2	3	4
а	б		а	б	в	д
1	Объем продаж	г	22815,38	20842,24	5764,05	28260,93
2	Цена реализованного одного грамма полуфабриката (Au)	Руб./ед.	1753,57	1753,57	1753,57	1753,57
3	Стоимость валовой продажи (выручка от продаж)	Руб.	40008365,0	36548320.54	10107663,28	49557518,77
4	Переменные расходы	Руб.	24158625,74	22069320,01	6103404,94	29924780,54
5	Удельные переменные расходы (стр.4:1)	Руб./г	13776,82	12585,37	3480,56	17065,06
6	Постоянные расходы	Руб.	5847705,22	5341979,26	1477356,92	7245429,20
7	Суммарные затраты на производство продукции (стр.4+6)	Руб.	30006330,96	27411299,26	7580761,85	37168209,73
8	Маржинальный доход (стр.3-7)	Руб.	15849739,47	14479009,53	4004258,32	19632738,23
9	Прибыль (стр.8-6) или (стр.3-7)	Руб.	10002034,25	9137030,27	2526901,42	12389309,03
10	Удельный маржинальный доход (стр.8:1)	Руб./г	9038,56	8256,88	2283,49	11195,87
11	Операционный рычаг (стр.8:стр.9)		1,58	1,58	1,58	1,58
12	Точка равновесия (стр.6:стр.10)	г	646,97	646,89	646,97	646,15
13	Выручка в точке равновесия (стр.12*2)	Руб.	1134507,18	1134366,9	1134507,18	1133069,26
	Запас финансовой прочности (стр.3-13) или (стр.3-13)100:стр.3	Руб. %	38873999,21 97,16	35413962,64 96,89	8973150,25 88,78	48423005,77 97,71

Поскольку величина операционного рычага (ОР) зависит от постоянных затрат и прибыли, которые влияют , в том числе на предпринимательский риск, то становится очевидным, что чем выше предпринимательские расходы, тем меньше прибыль, тем выше значение предпринимательского риска и показателя операционного рычага. Критическая т очка (безубыточности, равновесия ) : объём производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна её полной себестоимости. Результаты анализа этой точки позволяют выявлять зависимости величины прибыли от таких факторов как изменение цен на продукцию и сырьё, объёма продаж и др. Если в общем случае происходит увеличение выручки от продаж на 1% , то как видно из таблицы 7 (столбец е) рост прибыли будет обеспечен на 1,58% , а сокращение объёма продаж на 1% повлияет на снижение финансового результата на 11,22% (100 ̶ 88,78).

В целом все ключевые показатели таблицы 7 удовлетворительные, а запас финансовой прочности обеспечивается по кварталам года в размерах 38873999,21; 35413962,64; 8973150,25 ; 48423005.77 рублей.

В ы в о д ы

Установлено, что в производстве ювелирных изделий следует управлять себестоимостью одного грамма золота (независимо от его цвета ) без наличия в изделиях драгоценных и полудрагоценных камней. Поэтому вместо применения традиционного учёта затрат, используемого на предприятиях, для калькулирования себестоимости полуфабриката, предложен маржинальный подход, основанный на учёте переменных и постоянных затрат, непосредственно связанных с производством ювелирных изделий. Результативность управления себестоимостью одного грамма ювелирных изделий следует определять , применяя для этих целей метод сумм покрытия и показатели прибыли, маржинального дохода, операционного рычага, точки равновесия и запаса финансовой прочности.