Глава 6. Бюджетирование в системе управленческого учета
6.1. Бюджетирование – как метод (прием) учета управленческого учета.
Бюджет от английского "budget" – "сумка" или от французского "bouge"- "кошелек, сумка". Во Франции так называли портфель, в котором министр казначейства носил деньги и свои отчеты
Бюджет представляет собой согласованный и сбалансированный краткосрочный или долгосрочный план, объединяющий в себе основную (производственную), финансовую и инвестиционную деятельность организации (предприятия, фирмы, компании).
Часто бюджетирование отождествляют со сметным планированием, как приема планирования.
В отличие от сметного планирования, бюджетирование основано на последовательной взаимоувязки, как минимум, двух и более показателей. Так при определении бюджета расходов ориентируются на доходы по принципу «протягивай ножки по одежке». Смету же можно рассматривать как составляющую бюджета.
Так:
бюджет доходов и расходов состоит из (сметы или плана) доходов и (сметы или плана) расходов.
бюджет закупки материалов включает наличие и потребность материалов
Бюджетирование - создание технологии планирования, учета и контроля денег и финансовых результатов на основе бюджетов.
Сущность бюджетирования в управленческом учете заключается в планировании показателей хозяйственно - финансовой деятельности хозяйствующего или экономического субъекта (организации, предприятия, фирмы, компании) в увязке. В отличие от сметного планирования бюджетирование является более гибким инструментом управления на основе составления бюджетов, контроля их исполнения и корректировки.
Бюджетирование - это процесс построения и исполнения бюджета к организации (предприятия, фирмы, компании) на основе бюджетов отдельных подразделений (центров ответственности).
Процедура бюджетирования является нормой для любой организации (предприятия, фирмы, компании) в развитых странах мира и в последние годы уже становится нормой в России.
Основой любого бизнес-процесса является документ, в котором четко оговорены права и обязанности всех участвующих в нем подразделений, формы и сроки предоставляемой информации, получатели промежуточных и результирующих документов. Если такого документа на предприятии нет, то весь процесс может держаться на одном человеке, который, и определяет эффективность бюджетирования и сам факт его существования как бизнес-процесса
Бюджетное планирование состоит из разработки бюджетов подразделений (центров ответственности) с последующей консолидацией их в генеральный бюджет (бизнес-план).
6.2. Виды (типы) бюджетов и их значение.
Все бюджеты, формируемые в системе управленческого учета организации (предприятия, фирмы, компании), можно разделить на:
1) текущие или операционные бюджеты, как вид производственного плана;
2) финансовые планы (бюджеты), в котором расписаны доходы и расходы организации (предприятия, фирмы, компании) или соответствующего субъекта, в том числе государства.
Все бюджеты классифицируются по нескольким признакам (см. таблицу 18 и схему 10):
1.В зависимости от поставленных задач составления бюджета
2.В зависимости от содержания бюджета
3. В зависимости от сроков и содержания
Таблица 18- Виды (типы) бюджетов
№ |
Виды бюджетов |
||
1 |
В зависимости от поставленных задач составления бюджета |
||
1.1. |
|
||
1.2. |
|
||
2. |
В зависимости от содержания бюджета |
||
2.1 |
Основные (текущие) |
|
|
2.2. |
Операционные (текущие)
|
3.1.Бюджет материальных затрат 3.2.Бюджет трудовых затрат (фонд оплаты) 3.3.Бюджет прочих (накладных) затрат
|
|
2.3. |
Вспомогательные (косвенные) бюджеты |
1.Бюджет налогов 2.План капитальных вложений 3.Кредитный план и др. |
|
2.4. |
Дополнительные (специальные) бюджеты |
1.Бюджеты распределения прибыли 2. Бюджеты отдельных проектов и программ |
|
3. |
В зависимости от сроков и содержания |
||
3.1 |
Текущие (оперативные) |
1. бюджеты «с нуля». 2. приростные бюджеты |
|
3.2. |
Стратегические (перспективные) |
сроком до одного года с возможной разбивкой на кварталы, месяцы, дни, смены, часы. |
|
Операционные или частные (текущие) бюджеты отражает плановые цифры по разделам доходов и расходов организации, и включают различные виды:
Бюджет продаж
Бюджет производства
Бюджет производственных затрат, который включает: бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат (фонд оплаты) и других затрат по элементам затрат.
Бюджет коммерческих затрат (расходов на продажу)
Бюджет общехозяйственных затрат (управленческих расходов)
Бюджет продаж – это план продаж определяется на основе исследований отдела маркетинга. Бюджет продаж является отправной точкой всего процесса подготовки бюджета. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. На основе бюджета продаж формируются другие бюджеты.
Только после утверждения бюджета продаж можно приступать к разработке и детализации бюджета производства.
Цель данного бюджета продаж рассчитать объем продаж в целом и по всем видам продукции. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемой продукции (в натуральных единицах). Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении
Бюджет производства или производственный бюджет составляется на основе бюджета продаж бюджет производства продукции. В нем отражается объем производства продукции, который должен быть достигнут для того, чтобы обеспечить необходимый (запланированный) объем продаж исходя из существующих запасов готовой продукции.
Бюджет производства (производственный бюджет) разрабатывается на основании данных о наличии готовой продукции на начало периода и желаемого остатка готовой продукции на конец планируемого периода, а также данных о количестве единиц продаж.
По каждой позиции товарной номенклатуры бюджет производства рассчитывается по формуле:
Объем производства = Объем продаж - Запас на начало периода + Запас на конец периода
Цель данного бюджета производства рассчитать объемы производства различных видов продукции исходя из плановых объемов продаж (результатов расчета предыдущего блока) и целевого остатка запасов готовой продукции.
Бюджет производственных затрат – это расчет, который основан на данных бюджета производства и составляется в соответствии с учетной политикой по учету затрат и калькулированию себестоимости, принятой в организации (по полной или по неполной себестоимости, и т.д.).
Бюджет производственных затрат состоит из частных бюджетов:
бюджет материальных затрат,
бюджет трудовых затрат (фонд оплаты)
Бюджет материальных затрат включает:
бюджет закупок материальных,
бюджет расхода или потребностей материалов,
Бюджет расхода переменных (прямых) материалов формируется на основе данных об объемах производства (бюджет производства), нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции,
Бюджет закупок переменных (прямых) материалов. формируется на основе данных бюджета расхода переменных (прямых) материалов и целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, а исходя из него объемы закупок и общая величина расходов на их приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении по каждой статье материалов.
Бюджет трудовых затрат (фонд оплаты) или бюджет (прямых) прямых затрат труда. Цель данного бюджета рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными блока являются результаты расчета бюджетных объемов производства и норм оплаты труда. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе и систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда путем перемножения этих величин
Бюджет прочих (накладных) затрат – это расчет по статьям прочих расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общепроизводственные расходы и т. п.).
Бюджет коммерческих затрат (расходов на продажу), как условно-переменных затрат - это расчет прогнозной оценки расходов на продажу (реализацию) продукции. Постатейный состав расходов на продажу определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности организации (предприятия, фирмы, компании). Коммерческие расходы относятся к условно-переменными (комиссионное вознаграждение, реклама и продвижение продукции, содержание в коммерческой службы).
Бюджет общехозяйственных затрат (управленческих расходов), как условно-постоянных затрат, включает прогнозные оценки административных общезаводских накладных расходов. Постатейный состав, так же как и у коммерческих расходов, определяется различными факторами, однако среди расходов на управление очень редко встречаются переменные затраты (за исключением систем формирования премиального фонда высшего руководства в зависимости от уровней производства или продаж), здесь преобладают условно- постоянные затраты, которые организации (предприятия, фирмы, компании) вынуждена нести для поддержания бизнеса как целого.
Финансовый бюджет содержит плановые данные по источникам финансовых средств и их использовании. Финансовый бюджет включает:
бюджет капитальных расходов (вложений во внеоборотные активы)
бюджет денежных средств (прогноз движения денежных средств или денежных потоков),
прогнозный отчет о финансовом положении (прогнозный бухгалтерский баланс).
прогнозный отчет о прибылях и убытках.
Бюджет капитальных расходов (вложений во внеоборотные активы) отражает суммы средств, необходимые для вложений во внеоборотные активы (капиталовложений) организации по приобретению основных средств и нематериальных активов;
Бюджет денежных средств (прогноз движения денежных средств или денежных потоков) представляет план поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты.
Бюджет движения денежных средств (прогнозный отчет о движении денежных средств) наиболее важен для обеспечения текущей финансовой деятельности организации, и поэтому мы уделим особое внимание его разработке и представлению в следующем разделе.
Прогнозный отчет о финансовом положении (прогнозный бухгалтерский баланс). Итогом всего процесса составления главного бюджета является прогнозный бухгалтерский баланс, на основании которого принимается решение об утверждении главного бюджета организации.
Прогнозный баланс (бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов) представить общую картину имущественного и финансового состояния организации по прошествии бюджетного периода. Для его разработки необходимо спрогнозировать остатки по основным балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные пассивы и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму:
статья актива: Sконеч. = Sначал. + Tдеб. -Tкред.
статья пассива: Sконеч.= Sначал. + Tкред - Tдеб.,
где Sконеч. - конечное сальдо (целевая, желаемая величина);
Sначал. - начальное сальдо (прогнозная оценка; обычно в период разработки бюджетов она уже бывает примерно известна);
Tдеб. - оборот по дебету (прогнозная оценка);
Tкред. - оборот по кредиту (прогнозная оценка).
Для любой статьи раздела «Дебиторская задолженность» оборот по дебету представляет собой прогнозную оценку продажи товаров по безналичному расчету с отсрочкой платежа; оборот по кредиту - прогноз поступлений от погашения дебиторской задолженности.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках. На основании данных о предполагаемых доходах и себестоимости продукции, а также сумм коммерческих затрат и административных расходов составляется прогнозный отчет о прибылях и убытках.
Прогнозный
отчет о прибылях и убытках (бюджет
доходов и расходов). позволяет
рассчитать основные показатели финансовой
результативности деятельности за
бюджетный период. Для его разработки
необходимо спрогнозировать объем
реализации, себестоимость реализованной
продукции, коммерческие и управленческие
расходы, расходы финансового характера
(проценты к выплате по кредитам и займам),
прочие внереализационные
расходы и доходы,
налоги
к уплате и др. Большая часть исходных
данных формируется в ходе построения
операционных бюджетов (например, объем
продаж и себестоимость). Величину
налоговых и некоторых других платежей
можно рассчитать пропорционально
другим, известным показателям деятельности
(например, суммы налоговых платежей
можно оценить, зная ставки различных
налогов и налоговые
базы),
другие просто оценить исходя из
планируемых мероприятий и опыта прошлых
периодов (например, расходы на повышение
квалификации персонала).
Генеральный бюджет организации состоит из операционного и финансового бюджетов. На основе генерального бюджета создаются прогнозный баланс, плановый отчет о прибылях и убытках, прогноз движения денежных средств. Генеральный (главный) бюджет охватывает всю хозяйственно-финансовую деятельность организации. Он составляется на базе данных операционных (частных) бюджетов подразделений, объединяя и суммируя их показатели. Взаимоувязка всех бюджетов с генеральным бюджетом производственной организации (предприятия, фирмы, компании) представлена на схеме 12
В зависимости от механизма использования бюджеты (классифицируют) подразделяют на:
статические,
гибкие
специальные.
Вспомогательные
.
Операционные бюджеты
1)
Бюджет продаж (выручка)
3)
Бюджет
запасов продукции
2)
Бюджет производства
4.4.)
Бюджет
прочих затрат (общепроизводственных)
расходов
4.2.)
Бюджет прямых трудовых затрат:
Бюджет
затрат на
оплату труда
Бюджет
затрат на социальное страхование
4.1.)
Бюджет прямых материальных затрат:
Бюджет
расхода (потребности) материалов
Бюджет
закупки (материалов)
4.3.)
Бюджет
затрат на амортизацию
5)
Бюджет себестоимости произведенной
продукции (по
сокращенной себестоимости или как
переменные затраты)
6)
Бюджет коммерческих затрат, включая
затрат на маркетинг (как)
7)
Бюджет административно-управленческих
затрат (как
условно-постоянные)
8)
Бюджет себестоимости реализованной
продукции (по
полной себестоимости = переменные
затраты + условно-переменные +
условно-постоянные)
9)
План прибылей (убытков)
