4.6.Принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Организация учета затрат на производство продукции в бухгалтерском финансовом учете основана на общих принципах (требованиях и допущениях) учета, обеспечивающих качество бухгалтерской финансовой отчетности:
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года (допущение последовательности применения учетной политики);
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций (требование полноты);
своевременность и оперативность учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (требование своевременности);
правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
разграничение в учете текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения);
регламентация состава себестоимости продукции (требование приоритета содержания перед формой);
обеспечение регулирования затрат через их окупаемость (требование осмотрительности);
согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми требование непротиворечивости).
Принципы учета затрат на производство продукции в бухгалтерском управленческом (производственном) учете основана на реализацию задач по управлению затратами и могут быть представлены следующим образом:
применение (выбор) эффективного метода (системы) учета затрат и калькулирования себестоимости (позаказный, попередельный и.т.д.);
определение объектов учета затрат и калькулирования себестоимости;
выбор способа распределения затрат между объектами калькулирования (суммирования пропорционального, коэффициентного и т.д.);
выбор порядка распределения косвенных расходов (пропорционально оплате труда пропорционально расходам материалов и т.д.)
разграничение затрат по периодам (текущие, зарезервированные, будущих периодов);
выбор обоснованной классификации затрат (переменных, условно- переменных, условно-постоянных и т.д.)
выбор способа определения себестоимости (полная, сокращенная);
формирование номенклатуры статей затрат
разграничение текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения)
4.7. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) определяется учетной политикой на основе принципов калькулирования. Варианты учета затрат составляют элементы учетной политики организации.
Возможные элементы учетной политики по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) представлены в таблице 12 и на схеме 10.
Таблица 12 - Элементы учетной политики по организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
№ |
Признак |
Для финансовой отчетности в финансовом учете |
Для производственной отчетности в управленческом учете |
|
|
Порядок определения себестоимости |
1.Полная 2.Неполная (сокращенная) |
|
|
|
Порядок списания (включения) затрат на себестоимость |
1. По нормам затрат налогового законодательства (по НК РФ) 2.По фактическим затратам (по ПБУ 10/99) |
|
|
|
Метод (система) калькулирования себестоимости (система учета затрат) |
1.Позаказный 2.Попередельный: 2.1.полуфабрикатный 2.2.бесполуфабрикатный 3.Попроцессный (простой) 4.Нормативный |
2.1. полуфабрикатный 2.2. бесполуфабрикатный
|
|
|
Способ (прием) распределения затрат между объектами калькулирования |
1) коэффициентный способ калькулирования; 2) способ суммирования затрат; 3) способ прямого расчета; 4) способ исключения затрат на побочную продукцию; 5) способ пропорционального распределения затрат; 6) комбинированный способ калькулирования 1) коэффициентный способ калькулирования; 2) способ суммирования затрат; 3) способ прямого расчета; 4) способ исключения затрат на побочную продукцию; 5) способ пропорционального распределения затрат; 6) комбинированный способ калькулирования, |
|
|
|
Порядок (показатель) распределения косвенных затрат |
и т.д. |
|
По фактическому расходу (ПБУ10/99) |
→ |
Неполная (сокращенная) |
→ |
1) Позаказный |
По элементам и статьям затрат |
→
→ |
4) С использованием счетов 20,25,26,44 |
Схема .10Организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) |
→ |
2) Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный) |
|||||||
→ |
3) Простой (попроцессный) |
|||||||
→ |
4) Нормативный и.т.д. |
|||||||
→ |
Полная |
→ |
1) Позаказный |
3) С использованием только счетов 20,25,26 |
||||
→ |
2) Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный) |
|||||||
→ |
3) Простой (попроцессный) |
|||||||
→ |
4) Нормативный и.т.д. |
|||||||
|
||||||||
По правительственным нормам (по НК РФ) |
→ |
Неполная (сокращенная) |
→ |
1) Позаказный |
По элементам затрат |
→
→ |
2) С использованием только счетов 20,26 |
|
→ |
2) Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный) |
|||||||
→ |
3) Простой (попроцессный) |
|||||||
→ |
4) Нормативный и.т.д. |
|||||||
→ |
Полная |
→ |
1) Позаказный |
1) С использованием только счета 20 |
||||
→ |
2) Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный) |
|||||||
→ |
3) Простой (попроцессный) |
|||||||
→ |
4) Нормативный и.т.д. |
|||||||
1.Порядокопределения себестоимости |
2. Порядок (система) списания затрат в себестоимость |
3. Метод учета затрат и калькулирование себестоимости |
4. Способы группировки затрат |
|
5. Система применяемых счетов |
|||
В таблицах 13,14 представлена схема записей на счетах бухгалтерского учета затрат при разных вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости по единой (интегрированной) системе бухгалтерского учета.
Таблица13 - Общая схема записей учета затрат при калькулировании неполной (сокращенной) себестоимости, а также при использовании метода (системы ”директ-костинг“)
№ |
Дт |
Кт |
Пояснения |
|
1 |
Возникновение затрат и издержек |
|||
1.1. |
2 |
|
Разные: 10,16, 70,69,02,25 |
переменные (прямые) затраты, связанные с производством продукции |
1.2. |
43,21 (40) |
20 |
Оприходование готовой продукции (затраты) |
|
1.3. |
44 |
Разные: 10,16, 70,69,02,25,76 |
условно-переменные затраты, связанные с реализацией (сбытом или коммерческие) продукции |
|
1.4 |
26 |
Разные: 10,16, 70,69,02,25,76 |
условно- постоянные затраты, связанные с общим обеспечением жизнедеятельности организации (управленческие или общехозяйственные) |
|
1.5. |
10(15),41 |
60 |
Издержки в результате приобретения товаров, материалов, как вид затрат |
|
2 |
Переход затрат в расходы |
|||
2.1. |
9 |
20,43,41,21,10 |
Расходы как перенесенную стоимость средств, т.е. |
|
2.2. |
90/3 |
44 |
условно-переменные расходы (коммерческие или расходы на продажу) |
|
2.3. |
90/4 |
26 |
условно- постоянные расходы управленческие (общехозяйственные) |
|
0,23,29
0/2,91/2
Таблица 14-Схема записей по учету затрат в зависимости от выбора варианта их учета
№ |
Дт |
Кт |
сумма |
№ |
Дт |
Кт |
сумма |
1)С использованием только счета 20 |
2)С использованием только счетов 20,26 |
||||||
1 |
20 |
Разн.(10, 70,69 и, др.) |
723 |
1 |
20 |
Разн.(10, 70,69 и, др.). + сч.26 |
723 |
2 |
43(40), 21(40), 90/2 |
20 |
723 |
2 |
43(40), 21(40), 90/2 |
20 |
723 |
3)С использованием только счетов 20,25,26 |
4)С использованием счетов 20,25,26,44 |
||||||
3.1) Если сч.26 , в сумме 40 руб., включается в себестоимость |
4.1) Если сч.26 , в сумме 40 руб., включается в себестоимость, а расходы на продажу, сумме 53 руб., относятся на сч.90 «Продажа» |
||||||
1.1 |
20 |
Разн.(10, 70,69 и, др.)+25+ сч.26 |
723 |
1.1. |
20 |
Разн.(10, 70,69 и, др.). +25+ сч.26 |
670 |
1.2. |
43(40), 21(40), 90/2 |
20 |
723 |
1.2 |
43(40), 21(40), 90/2 |
20 |
670 |
|
|
|
|
1.3. |
90/3 |
44 |
53 |
3.2) Если сч.26 , в сумме 40 руб., относится на сч.90 «Продажа» |
4.1) Если сч.26 , в сумме 40 руб., включается в и расходы на продажу, сумме 53 руб., относятся на сч.90 «Продажа» |
||||||
2.1. |
20 |
Разн.(10, 70,69 и, др.) +25 |
683 |
2.1. |
20 |
Разн.(10, 70,69 и, др.) |
630 |
2.2 |
43(40), 21(40), 90/2 |
20 |
683 |
2.2. |
43(40), 21(40), 90/2 |
20 |
630 |
2.3. |
90/4 |
26 |
40 |
2.3 |
90/43 |
44 |
53 |
|
|
|
|
2.4. |
90/4 |
26 |
40 |