Контрольные вопросы

1. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

2. Возможные варианты организации управленческого учета (автономная и интегрированная);

3. Стратегия и тактика управленческого учета.

4. Классификация систем управленческого учета.

5. Сущность управленческого учета

6. Функции управленческого учета.

7. Функции бухгалтера аналитика, осуществляющего управленческий учет.

8. Принципы управленческого учета.

9. Предмет управленческого учета и его объекты.

Глава 3. Затраты: понятие, классификация, поведение

3.1.Понятие «затраты», «издержки» и «расходы» и их характеристика

Затраты на производство (Product costs)

В определении затрат имеется несколько вариантов.

Затраты (costs) - это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности.

Затраты на производство (Product costs) → Представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции. В них входят: прямые затраты на материалы, прямые затраты на труд и часть накладных затрат, связанных с производством продукции. С позиции бухгалтерского учета затраты подразделяются на две категории:

• затраты на производство – это прямые затраты, связанные с производством продукции;

• периодические затраты – затраты, связанные с реализацией продукции и с общим обеспечением жизнедеятельности компании за данный отчетный период (или расходы).

Например, затраты на отопление помещений торгового отдела предприятия относятся к периодическим затратам. В то же время затраты на отопление производственных помещений предприятия следует отнести к затратам на производство.

Чтобы определить суммарную величину себестоимости произведенной продукции, показанной по бухгалтерскому сч. «Товарно-материальные средства», суммируют накладные затраты, входящие в состав затрат на производство, прямые затраты на труд и прямые затраты на материалы.

Затраты на производство не влияют на величину прибыли вплоть до реализации продукции, так как они войдут в себестоимость реализованной продукции

Затраты на производство учитываются по дебету счетов учета затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 44, 21,43(40) и отражаются во 2м разделе «Бухгалтерского баланса»(«Отчета о финансовом положении»)

№	Дт	Кт	Пояснения
	2 0,23,25,26, 29,44	Разных:10. 70, 69,02 и т.д.	Затраты связанных с производством продукции
	43(40)21	20	Переход затрат связанных с производством продукции в затраты по продукции (полуфабрикаты)

Напротив, затраты, входящие в состав периодических затрат, рассматриваются как часть эксплуатационных расходов того периода, когда они были произведены. Периодические затраты влияют на величину прибыли того периода, в который они имели место затраты на производство влияют на величину прибыли того периода, в течение которого продукция реализуется.

№	Д т	Кт	Пояснения
	90/2	20,23	Переход затрат в расходы по производственным услугам
	90/2	43(40),21	Переход затрат в расходы по продукции (полуфабрикатам)

Затраты, как объект бухгалтерского финансового учета, можно рассматривать с позиции актива баланса, которые отражаются в разделе оборотных или текущих активов в составе материальных запасов.

Издержки (Expenditures) → Уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств компании в результате приобретения товаров или оплаты услуг. Не следует путать издержки с расходами, которые означают факт использования товаров или услуг, т.е. их потребление в процессе хозяйственной деятельности.

Например, если предприятие приобретает товары или платит за услуги, то в бухгалтерском учете говорят, что имеют место издержки. Издержки в результате хозяйственных операций переходят в расходы либо числятся на счетах в виде остатка средств на конец данного периода.

Таким образом, увеличение средств связано с увеличением издержек, а использование средств для обеспечения основной деятельности – с расходами.

Издержки имеют место тогда, когда средства приобретаются, а расходы – тогда, когда средства употребляются.

№	Дт	Кт	Пояснения
1	4 1,10	60	Уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств компании в результате приобретения товаров, материалов
2	20	10	Переход издержек по материалам (сырью) в затраты
3	90/2	41	Переход издержек по товарам в расходы

За время существования предприятия большая часть его издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам.

Капитализированные или принесшие доход затраты и издержки переходят в расходы

Расходы (Expense) → Уменьшение суммы капитала как результат деятельности компании в течение отчетного периода, т.е. использования или употребления ресурсов в течение отчетного периода. Примером являются расходы на зарплату, средства, обратимые в расходы, расходы, создающие обязательства, и т.д. Расходы имеют место тогда, когда использование средств связано с основной деятельностью предприятия. Таким образом, использование средств для обеспечения основной деятельности связано с расходами.

За время существования предприятия большая часть его издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам.

Расходы можно характеризовать как перенесенную (капитализированную часть, т.е. принесших экономическую выгоду в виде выручки) стоимость средств, а стоимость остатка средств – как их неперенесенную стоимость (не капитализированную часть) характеризовать затратами.

Например, стоимость средств определяется как сумма издержек на их приобретение. Приобретая товарно-материальные средства, предприятие учитывает их по стоимости приобретения. Расходы представляют собой себестоимость ресурсов, использованных за данный отчетный период. Себестоимость средств определяется издержками на их приобретение. Себестоимость средств, использованных в течение отчетного периода (капитализированные издержки), представляет собой расходы. Себестоимость средств, находящихся в распоряжении предприятия на конец отчетного периода в виде материальных ресурсов, представляет собой его средства.

Согласно п.7.6. Концепции 1997г.: «Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)».

Согласно п. 2. ПБУ 10/99: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Капитализированные или принесшие доход затраты и издержки отражаются записью:

№	Д т	Кт	Пояснения
	90/2	20	Переход затрат в расходы по производственным услугам
	90/2	43(40)	Переход затрат в расходы по продукции (полуфабрикатам)
	90/2	41	Переход издержек по товарам в расходы

Согласно п. 16. ПБУ 10/99: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (критерии признания расходов):

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.»

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность

Согласно п. 17. ПБУ 10/99: «Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)».

Согласно п. 19. ПБУ 10/99: « Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.»

В налогообложении прибыли применяется понятие « расходы» (ст. 252 НК РФ).

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.