Т е м а 5. Учет доходов и расходов

1. Учет доходов основной деятельности.

2. Учет прочих операционных доходов.

3. Учет доходов финансовой деятельности.

4. Учет доходов инвестиционной деятельности.

6. Прочие операционные расходы, их состав и учет.

7. Учета расходов финансовой деятельности.

8. Учет расходов инвестиционной деятельности.

9. Учет налогов на прибыль.

1. Учет доходов основной деятельности

Бухгалтерский учет дохода от реализации ведется на счете 70 «Доходы от реализации». На этом счете обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям и о других вычетах из дохода.

По кредиту субсчетов 701, 702, 703 отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов (НДС, акциз), сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету  ежемесячное отражение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода (доход (выручка) минус НДС, акциз, сборы и обязательные платежи) на субсчет 791 «Результат основной деятельности».

По дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» отражаются суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и другим договорам на пользу комитентов, сумма предоставленных скидок покупателям после оплаты, стоимость возврата продукции или товаров. По кредиту – списание на финансовый результат на счет 791.

На субсчете 705 «Перестрахование» предприятия, которые являются страховщиками учитывают информацию о части страховых платежей по договорам перерастрахования. Ежемесячно сальдо субсчета 705 списывается (закрывается) в корреспонденции с счетом 703.

Синтетический и аналитический учет доходов от реализации отражается в Журнале 6.

Хозяйственные операции и по ним корреспонденцию счетов рассмотрим на следующих примерах.

Пример. Торговая база произвела оптовый отпуск товара со склада отечественному покупателю на общую сумму 6 600 грн., в том числе НДС 1 100 грн. По условиям договора покупателю предоставлена скидка товара в размере 5 % или 330 грн.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
361	702	6 600	Отпущены покупателю товары
702	641	1 100	Начислены налоговые обязательства по НДС
704	361	330	Отражена сумма скидки
704	641	55	Сторно налоговых обязательств по НДС
702	791	5 500	Чистый доход отнесен на финансовый результат (6 600 – 1 100)
791	704	275	Списывается на финансовый результат предоставленная скидка

Пример. Предприятие „Весна” со склада отгрузило товары предприятию „Лето” на сумму 12 000 грн. с НДС на условиях отсрочки оплаты сроком на 60 дней. По условиям договора предприятие „Лето” получает скидку 2 % от стоимости товаров, если на протяжении 15 дней уплатит по счету продавца. Фактически 50 % суммы были уплачены на протяжении периода действия скидки. Другая часть оплачена по истечению периода действия скидки. Себестоимость реализованных товаров составляет 8 500 грн.

В таблице приведем корреспонденцию счетов из учета скидок.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
у предприятия „Весна”
1	Отгружены товары предприятию „Лето”	361	702	12 000
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	2 000
3	Списанная себестоимость реализованных товаров	902	281	8 500
4	Полученная частичная оплата от предприятия „Лето” в период действия скидки	311	361	5 880
5	Отображена скидка	704	361	120
6	Откорректированы НДС методом сторно	704	641	(20)
7	Полученная оплата от предприятия „Лето” по истечению периода действия скидки	311	361	6 000
8	Списано на финансовый результат:
	себестоимость реализованных товаров	791	902	8 500
	доход от реализации	702	791	10 020
	скидка	791	704	100
у предприятия „Лето”
1	Получены товары от предприятия „Весна”	281	631	10 000
2	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	2 000
3	Уплачено частично за приобретенные товары по счету в период действия скидки	631	311	5 880
4	Откорректирован НДС методом сторно	641	631	(20)
5	Откорректирована стоимость товаров методом сторно	281	631	(100)
6	Уплачено в окончательный счет за приобретенные товары по истечению периода действия скидки	631	311	6 000

В бухгалтерском учете операция по возврату товара, приобретенного в кредит, отражается аналогично обычной операции возврата товара с разницей в том, что в данном случае необходимо также учитывать проценты по товарному кредиту.

В бухгалтерском учете для отражения сумм, подлежащих вычету из дохода, в частности, стоимости возвращенных покупателями товаров используется субсчет 704 "Вычеты из дохода".

Продавец — плательщик НДС одновременно с отражением операций по возврату товаров и возмещению уплаченных процентов за пользование кредитом должен откорректировать способом сторно суммы налоговых обязательств по НДС в составе стоимости возвращенных товаров и возмещенных покупателю сумм процентов за кредит.

• Покупатель - плательщик НДС должен отразить способом сторно операции по возврату продавцу некачественных товаров и возмещению уплаченных процентов, а также откорректировать налоговый кредит по НДС в частях товара на основании расчета корректирования, выписанного продавцом к соответствующему номеру налоговой накладной в Реестре налоговых накладных со знаком "-".

Поскольку при реализации товаров их себестоимость была отнесена поставщиком на расходы и повлияла на финансовый результат, то при возврате таких товаров продавцу следует осуществить их оприходование и откорректировать себестоимость реализованных товаров.

В случае если возврат товаров сопровождается предъявлением покупателем претензии, покупатель для учета расчетов по претензиям использует субсчет 374 "Расчеты по претензиям".

Пример. На основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа на 6 месяцев продавец ООО «Гелиос» (плательщик НДС) отгрузил покупателю 000 "Сириус" (плательщик НДС) товар стоимостью 10000 грн., кроме того, НДС — 2000 грн. Себестоимость реализованного товара составляет 7000 грн. В соответствии с условиями договора оплата за товар должна осуществляться следующим образом:

первый платеж — 2500 грн., кроме того, НДС — 500 грн. (25 % от цены товара); - ежемесячный платеж — 1250 грн., кроме того НДС — 250 грн. (12,5 % от цены товара); ежемесячные проценты за товарный кредит — 125 грн., кроме того НДС — 25 грн. (5 % от цены товара: 6 месяцев). Через два месяца, после уплаты продавцу ух очередных ежемесячных платежей и установленных процентов за товарный кредит, 30 "Сириус" по накладной-требованию с «Гелиос» часть некачественного товара на сумму 2000 грн., кроме того, НДС — 400 грн. ООО "Гелиос" возместило покупателю стоимость товаров и внесенных процентов за пользование товарным кредитом. В бухгалтерском и налоговом учете предприятий — продавца и покупателя операцию по возврату части товара, приобретенного в кредит, рекомендуется отражать следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции •	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.	Налоговый учет
		Д-т К-т			ВД ВР
1. ООО "Гелиос" - продавец товара
1.1	Врзвращена часть товара покупателем	704	361	2 400	-2 000	-
1.2	Отражено корректирование налоговых обязательств по НДС относительно возвращенного товара	704	641 /ндс	400	-	-
1.3	Перечислены покупателю уплаченные проценты за кредит	373	311	300	-250
1.4	Отражено возвращение покупателю уплаченных им процентов за кредит	704	373	300	-	-
1.5	Отражено корректирование налоговых обязательств по НДС относительно возвращенных процентов за кредит	704	641/ндс	50	-	-
	Оприходован возвращенный товар и откорректирована себестоимость реализованного товара	902	28		-.	-
1.6				1400
1.7	Отражен финансовый результат	791 791	704 . 902	2 250 1400	-	-
2. ООО "Сириус" - покупатель товара
	Возвращен некачественный товар поставщику	28	631		-	-2 000
2.1				2000
22	Отражено корректирование налогового кредита относительно НДС относительно возвращенного товара *	641/ндс	631	400	-	-
2.3	Получено возмещение уплаченных процентов за кредит	311	684	300		-250
2.4	Отражено возмещение уплаченных процентов	952	684	250	-	-
2.5	Отражено корректирование налогового кредита относительно НДС относительно возвращенных процентов за кредит	641/ндс	684	50	'-	-
2.6	Отнесено на финансовый результат	791	952	250	-	-