12.3 Проблемы группировки статей бухгалтерского баланса для целей анализа

По оценкам большинства экономистов действующая форма бухгалтерского баланса не пригодна для проведения анализа финансового состояния, т.к. группировка его статей не соответствует целям и задачам. Главный недостаток ее состоит в том, что для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности нужна группировка статей актива и пассива по реальному участию финансовых ресурсов в обороте, а в балансе она не выдержана. Это не позволяет получить более точные и достоверные расчеты, а значит и объективно оценить финансовое состояние предприятия.

В первом разделе актива баланса отражаются остатки внеоборотных активов, по существу иммобилизованных из оборота на длительный срок. Во втором разделе актива баланса отражаются остатки оборотных активов, которые в течение отчетного периода - года - должны быть в обороте предприятия. Однако ряд статей данному критерию не соответствует, правомерно исключается большинством экономистов из состава оборотных активов и переводится при анализе во внеоборотные:

1. данные строки 216 «Расходы будущих периодов» включают средства, оплаченные за аренду помещений, абонементную плату и т.п. При этом средства из оборота уже изъяты и предприятие не может ими воспользоваться в текущем периоде;

2. данные строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)» отражают долгосрочную задолженность, т.к. предприятие не может воспользоваться этими средствами в течение года, т.е. раньше срока их возврата;

3. в составе данных, отражаемых по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», может быть просроченная и нереальная к взысканию задолженность. Информация о такой задолженности отражается в приложении № 5 к балансу по строке 211;

4. данные строки 244 «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» отражает неоплаченную часть уставного капитала, т.е. задолженность собственников самим себе. Следовательно, по данной строке не числится средств, реально участвующих в обороте предприятия, что дает основание перевести ее при анализе в состав внеоборотных активов;

5. данные строки 252 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают не размещенные предприятием собственные акции. Оплатив акционерам за принятые акции, предприятие изымает средства из оборота, поскольку не может расплачиваться по своим обязательствам не котирующимися ценными бумагами.

Наряду с этим в составе оборотных активов могут быть отдельные виды имущества, по которым не могут быть возмещены авансированные финансовые ресурсы: запасы материальных ценностей низкого качества, не пользующиеся спросом; денежные средства на расчетных и других счета разорившихся банков; ценные бумаги неплатежеспособных и обанкротившихся компаний и т. п. Однако такая информация не доступна внешним пользователям и поэтому может быть использована при внутреннем анализе финансового состояния в целях исключения из состава ликвидных оборотных активов.

Группировка источников средств предприятия в бухгалтерском балансе строится по критерию принадлежности источников предприятию по праву собственности. Капитал и резервы, представленные в III разделе, отражают собственные средства предприятия. Заемный капитал в виде долгосрочных и краткосрочных обязательств отражен, соответственно, в IV и V разделах баланса. По мнению большинства экономистов при анализе следует уточнить состав краткосрочных обязательств, т. к. туда неправомерно включены потенциальные собственные средства предприятия:

1. данные строки 640 «Доходы будущих периодов» отражают средства, поступившие в счет арендной или абонементной платы, и аналогичные им доходы до наступления периода начисления задолженности. В этих видах кредиторской задолженности в соответствии с договорами об оказании услуг отражаются реально поступившая оплата, ожидаемые потенциальные доходы, а также их реальная оплата. Поскольку денежные потоки по ним реально участвуют в обороте, это дает основание приравнивать их к собственным средствам;

2. данные строки 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей» отражают начисленные резервы на предстоящие расходы по ремонту основных средств, оплате отпускных и др. Эти расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и возмещаются после их реализации, пополняя денежные потоки предприятия. До момента их расходования по целевому назначению они по существу участвуют в обороте, что также дает основание приравнивать их к собственному капиталу.

Таким образом, уровень объективности оценки финансового состояния предприятия в значительной мере зависит не только от целей и задач анализа, выбранных методов, но и от критериев аналитической группировки статей актива и пассива баланса.

Для обобщения структуры активов и пассивов строится аналитический группировочный баланс (таблица 12.1), где активы представлены с учетом степени их ликвидности, а пассивы с учетом права собственности на них хозяйствующего субъекта. Для повышения его аналитических возможностей в пассиве введена информация о наличии собственных средств в обороте и их достаточности в соответствии с нормативом. По ним можно сразу установить наличие или отсутствие признаков банкротства предприятия.