Налоговая нагрузка

на доходы предприятия

Налоговые издержки Доходы от всех видов деятельности и операций

а

=

(1)

)

Данный показатель отражает ту долю доходов, которую государство изымает в виде налогов и сборов. По нему можно судить о степени жесткости налоговой системы. В литературе отмечается, что, если более трети доходов предпринимателей уходит на налоговые издержки, то развивается теневой бизнес.

В отечественной экономике около половины доходов предприятий уходит в бюджет. В этой связи налоговая политика государства является недостаточно эффективной т.к. внедрение нового налогового законодательства по оценкам специалистов незначительно сократило налоговую нагрузку. В то же время штрафные санкции за нарушение исполнения налогового законодательства существенно повышают налоговую нагрузку за счет штрафов и пени. Как показывают исследования, одной из причин их увеличения являются некорректность формулировок законодательных и нормативных актов и, как следствие, судебные споры хозяйствующих субъектов с налоговыми органами.

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы

Налоговые издержки

Среднегодовая сумма валюты баланса

(2)

б

=

)

В этом показателе отражается доля налоговых издержек в общей сумме средств, используемых предприятиями в бизнесе. Потенциально более крупные предприятия, использующие больше средств в обороте, могут иметь и меньшую налоговую нагрузку. Однако это зависит и от видов деятельности, рыночных факторов, налоговой политики и др., что требует специальных исследований.

Налоговая нагрузка на чистую прибыль

Налоговые издержки

Чистая прибыль

в

=

(3)

)

В расчетах этого показателя экономисты правомерно считают необходимым уточнить понятие чистой прибыли. В бухгалтерской отчетности она показывается за минусом не только налога на прибыль, но и других аналогичных обязательных платежей, что не позволяет выделить чистые налоговые издержки без штрафных санкций и пени и чистую прибыль, которая должна рассчитываться без налога на прибыль.

Нераспределенная прибыль, понятие которой в бухгалтерской отчетности уравнивается с чистой прибылью, правомерно уточняется экономистами как прибыль, остающаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта после исполнения всех обязательств и перед государством и перед акционерами и собственниками после выплаты дивидендов. Налоговую нагрузку можно считать и по отношению к сумме нераспределенной прибыли т.к. последняя отражает ее участие в пополнении финансовых ресурсов предприятия. Соизмерение налоговых издержек и нераспределенной прибыли показывает, какую ее часть государство изъяло в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговая нагрузка на собственный капитал

Налоговые издержки

Среднегодовая сумма собственного капитала по балансу

=

г

(4)

)

В этом показателе отражается доля налоговых издержек в собственных ресурсах предприятия и заинтересованность его в наращивании собственных источников в целях снижения налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка может быть показана в расчете на одного работника. При анализе сравнение ее с показателями средней заработной платы и прибыли на 1 человека, позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода.

Наряду с обобщающими могут использоваться и частные показатели налоговой нагрузки. В их числе представляются наиболее информативными показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по источникам возмещения. В бухгалтерском учете налоги относятся на дебет счетов по учету реализации, затрат на производство, финансовых результатов, чистой прибыли. Соответственно формируются четыре группы налоговых издержек. Налоговая нагрузка в данном случае рассчитывается путем отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия.

Одной из проблем анализа налоговой нагрузки является отсутствие в отчетности полной информации о них. В этой связи представляется целесообразным отражать такие данные в следующих формах отчетности:

1. в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе расходов выделить отдельную строку «Начислено налогов и отнесено на финансовые результаты»;

2. в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражать выручку, включая НДС, акцизы, налог с продаж и иные косвенные налоги, возмещаемые за счет цены реализации продукции, работ, услуг, а затем отдельной строкой выделить, в том числе, общую сумму косвенных налогов;

3. в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» раздельно отражать налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

4. в приложении №5 к бухгалтерскому балансу расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные в шестом разделе по экономическим элементам, должны включать отдельную группу «Налоги отнесенные на затраты производства», объединенные с единым социальным налогом или показанные раздельно.