Тема 11 Налоговая нагрузка и её анализ как фактора эффективности налоговой системы

11.1 Сущность налоговой нагрузки и характеристика ее показателей

Введение нового Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает коренное реформирование налоговой системы, направленное на сокращение количества налогов и сборов и оптимизацию налогооблагаемых баз и ставок. Оптимизация ставок предполагает их некоторое снижение в зависимости от размеров доходов и других показателей, отражающих налогооблагаемую базу. Это в значительной мере предопределяет возможность сократить налоговую нагрузку на налогоплательщиков, в частности, на юридические лица, а значит повлиять на их заинтересованность в развитии легального бизнеса в области.

В экономической литературе в последние годы часто говорится о налоговой нагрузке, но нет конкретных исследований ее показателей. В этой связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое использование при оценке деятельности предприятий, оценке эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятий соблюдать налоговое законодательство.

Необходимость этих направлений исследования обусловлена ролью налоговой системы, как рычага проведения фискальной политики государства, которая отражается в налоговой нагрузке.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом возможна многоплановость расчета показателей налоговой нагрузки, отражающей различные аспекты деятельности предприятий и налогового пресса. В этой связи могут использоваться, как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно сформировать налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования.

Для оценки степени жесткости и эффективности налоговой системы по региону должны использоваться чистые налоговые издержки без штрафов и пени. Последние могут включаться в расчеты, если определяется эффективность работы предприятия по исполнению налогового законодательства.

Чистые налоговые издержки в соответствии с действующим налоговым законодательством должны включать налоги и сборы, уплачиваемые хозяйствующими субъектами во все уровни бюджетов: федеральный, региональный и местный, а также фонды: Пенсионный, дорожные и т.д.

Для оценки налогового бремени в знаменателе его показателей экономисты предлагают брать прибыль предприятия, которая отражает валовой внутренний продукт. При этом используются показатели прибыли до налогообложения и чистая прибыль. Однако с выходом главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль и организаций» приобретает значение аналитического показателя прибыль, подлежащая налогообложению, сформированная по правилам этой главы. Ее можно использовать в расчетах частного показателя налоговой нагрузки.

Наряду с прибылью в знаменателе показателей налоговой нагрузки могут использоваться: валюта баланса, отражающая используемые в организации денежные ресурсы; стоимость собственного капитала; численность работников; общая сумма доходов от всех видов деятельности и операций; расходы организации от всех видов деятельности и операций; выручка от продаж и др.

Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов, не зависимо от уровней налоговой системы, характера и содержания самих налогов, по отношению к общей сумме доходов, используемых финансовых ресурсов и т.д.

Алгоритмы их расчета можно представить следующим образом: