9.7 Факторный анализ показателей прибыли

Рыночная экономика подвержена инфляционным процессам, уровень

которых в экономической литературе классифицируется. Принято выделять низкую, ползучую, галопирующую, гиперинфляцию, суперинфляцию.

Низкий уровень инфляции считается естественно-необходимым, т.к. стимулирует перелив капитала в прибыльный бизнес, чтобы не нести потери от инфляции. Вместе с тем высокий уровень инфляции, в частности имеющий место в нашей экономике в отдельные годы, становится главным дестабилизирующим фактором развития производства. В результате значительного сокращения производства предприятия не возмещают своих затрат получаемой выручкой и терпят убытки. Усугубляется процесс обесценивания доходов недостатком платежных средств, т.к. возникает проблема взаимных неплатежей, недостатка оборотных средств, для закупки материальных ресурсов, оплаты труда и т.д.

Экономисты отмечают проблему реальности подсчетов финансовых результатов в связи с тем, что различные виды средств, ресурсов подвергаются неоднозначным изменениям во времени. Если покупатели оплачивают задолженность даже с небольшой задержкой, то их средства поступают на предприятия уже обесцененными, в то время как новые платежи кредиторам осуществляются уже с учетом роста цен. Поэтому неплатежеспособные предприятия задерживают оплату долговых обязательств, чтобы позже расплатиться деньгами с более низкой покупательной способностью. Чаще всего объектами таких обязательств становятся задолженности по оплате труда работникам предприятий, партнерам по бизнесу, бюджету. Однако такие предприятия несут и дополнительные потери прибыли за счет штрафных санкций.

Чтобы учесть воздействие инфляции на финансовые результаты, в экономической литературе предлагается корректировать показатели доходов и расходов на индексы цен. Однако расчеты самих индексов цен не всегда делаются достаточно корректно, что снижает качество расчетов. Кроме того, в экономической литературе разными авторами предлагается проводить факторный анализ по разным методикам. Чаще всего экономисты используют систему сопоставимых по ценовому признаку данных, в частности, объем реализации, структура продукции, сырье, материалы, уровень трудовых затрат и т.д. При этом используется система формул, предложенная Шереметом А.Д. и др. экономистами:

1

(9.3)

) Расчет общего изменения прибыли (Р) от реализации продукции:

Р = Р₁ – Р_0,

Где: Р₁ – прибыль отчетного года;

Р₀ – прибыль базисного года.

2

(9.4)

) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Р1) (объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

Р₂ = Р₀К₁ - Р₀ = Р₀(К₁ - 1),

Где: К₁ – коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости

3

(9.5)

) К₁ = S_1,0/S₀,

где S_1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного года (периода).

S₀ – себестоимость базисного года (периода).

Однако отсутствие в бухгалтерском учете данных о средних ценах, тарифах по различным статьям затрат в анализируемом периоде, не позволяют в большинстве случаев использовать эту методику анализа в расчетах на практике.

Большую практическую значимость приобретает расчет влияния факторов, где все они представлены как структурные элементы выручки. Однако при использовании данной методики следует учесть то, что не все факторы зависят от выручки. Следовательно, в расчет нужно включать только те из факторов, которые зависят от объемов производства (выручки). К ним относятся себестоимость, коммерческие, управленческие расходы. Таким образом, пересчитывать в процентах к выручке следует только зависимые и связанные с производственной деятельностью факторы, а по остальным - проценты к уплате, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы и др. – можно рассчитывать влияние по абсолютным отклонениям.

Расчеты влияния факторов на прибыль, непосредственно связанных с ее формированием, в таблице 9.5 показали, что потери прибыли, а значит и неиспользованные резервы, кроются в основном в снижении выручки от реализации и увеличении себестоимости.

Таблица 9.5 - Факторный анализ показателей прибыли

Показатели	Предшествующий год		Отчетный год		Отклонение		Влияние факторов (т.р.)
	Сумма, (т.р.)	Уд. вес, %	Сумма, (т.р.)	Уд. вес, %	Сумма, (т.р.)	Уд. вес, %
Выручка от реализации Себестоимость Коммерческие расходы Управленческие расходы	131837 68555 13559 13	100,000 52,000 10,285 0,010	75810 59724 4358 20	100 78,781 5,749 0,026	-56027 -8841 -9214 -	- 26,781 -4,536 0,016	-21126 -20303 +3439 -12
Прибыль от продаж	49710	37,706	11708	15,44	-38002	-22,26	-38002

Учитывая специфику предприятия, которое является нефтедобывающей компанией, а также ситуацию на нефтяном рынке, когда в конце отчетного года резко упали цены на нефть и Россия вынуждена была пойти на сокращение экспорта нефти и нефтепродуктов, резкое снижение прибыли представляется закономерным и очевидным. Это послужило толчком не только к снижению добычи, но и замораживанию начатых программ по освоению новых месторождений. В целом за год предприятие потеряло прибыль в связи со снижением реализации основной продукции в размере 21126 т.р. Перерасход затрат из-за отсутствия четких программ по управлению затратами, недостаточного контроля на местах привели к снижению прибыли в размере 20293 т.р.

Величины коммерческих и управленческих расходов малы и не оказывают существенного влияния на финансовый результат, тем не менее, привели к потерям прибыли в сумме 12 т.р.

Сводный расчет в таблице 9.6 показал, что наибольшее влияние на конечный финансовый результат - прибыль до налогообложения, оказала прибыль от продаж, а остальные факторы не оказали существенного влияния на ее размеры.

Несмотря на некоторое увеличение прочих операционных доходов, их величина в отчетном году также не покрывает прочие операционные расходы, что, по сути, отражает убыточность операционной деятельности.

В отчетном периоде внереализационные доходы снизились более чем в 2 раза, в то время, как внереализационные расходы сократились лишь на 7,1 %. В результате и от внереализационных операций предприятие получило убыток,

Таблица 9.6 - Сводный расчет влияния факторов на прибыль до налогообложения

Показатели	Базисный год		Отчетный год		Отклонение		Влияние факторов (т.р.)
	Сумма (т.р.)	уд.вес, %	Сумма (т.р.)	уд.вес, %	Сумма (т.р.)	Уд.вес, %
Прибыль от продаж Проценты полученные Проценты уплаченные Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы	49710 13 15 207 2283 1207 1877	105,9 0,03 0,03 0,4 4,9 2,3 4	11708 86 15 955 2286 517 1099	118,7 0,9 0,2 9,7 23,2 5,2 11,1	-38002 73 0 748 3 -690 -778	12,8 0,9 0,2 9,3 18,3 2,9 7,1	-38002 73 - 748 -3 -690 778
Прибыль до налогообложения	46962	100	9866	100	-37096	-	-37096

Сокращение выручки и прибыли предприятия привели к ухудшению его платежеспособности. Это обусловило несвоевременное исполнение обязательств перед партнерами по бизнесу, и увеличение пени и штрафов в составе внереализационных расходов.