7.2 Анализ состава и структуры затрат на производство и себестоимости продукции в динамике и в сравнении со сметой

Важным этапом анализа всех видов затрат является оценка изменений их в сравнении со сметой и с базисным периодом не только по сумме, но и по структуре. При этом расчеты структуры делаются по приведенной выше классификации в зависимости от целей и задач анализа. Основными из них могут быть:

1) проверка обоснованности сметы по себестоимости, оценка ее исполнения и изучение причин отклонений;

3. оценка изменений в динамике;

4. выявление резервов снижения себестоимости;

5. изыскание путей их мобилизации

6. разработка мер для принятия управленческих решений.

Анализ состава затрат направлен на выявление неиспользованных резервов производства, а также резервов эффективности использования производственных ресурсов. Для анализа используются данные, отражаемые в отчетности, данные текущего бухгалтерского учета, оперативного технического учета и результаты специальных обследований. Информация в отчетности отражается в Приложении № 5 к бухгалтерскому балансу, в статистическом отчете по форме № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции» и др.

Информация оперативного технического учета включает в себя информацию различных подразделений предприятия в виде оперативных сведений о выпуске продукции в натуральном выражении, о затратах по статьям, о движении и численности работников, отработанного времени, норм труда т.д.

Большая часть информации относится к объектам коммерческой тайны, что затрудняет факторный анализ затрат и разработку оперативных мер для принятия управленческих решений.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Наиболее часто изучение показателей затрат осуществляется по экономическим элементам. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации производства.

При выполнении расчетов удобнее в одной таблице представлять информацию в динамике и в сравнении со сметой, как это представлено в таблице 7.1, причем для обеспечения сопоставимости данных сравниваемую базу важно пересчитать на фактические объемы производства. Корректировке должны подвергаться только те виды расходов, которые пропорционально зависимы от изменений объемов производства товаров, продукции, работ, услуг. Корректировка делается путем умножения базисных или сметных расходов по зависимым от объемов производства статьям на соответствующие по периодам темпы роста продукции. Отклонение фактических затрат от скорректированной базы покажет реальные суммы экономии или перерасхода (относительные отклонения), по которым и делается оценка и принимаются управленческие решения.

Расчеты в таблице 7.1 показали, что в отчетном периоде имеет место рост обшей суммы затрат, который был заложен в смете. Однако фактические затраты превысили и планируемые размеры затрат в целом на 3,7% , и затраты на производство прошлого года – на 8.8 %. Главной причиной негативных изменений стал рост материальных затрат – почти в 1.5 раза по сравнению со сметой и в 2 раза по сравнению с базисным годом. По всем остальным экономическим элементам затрат предприятие получило экономию. При оценке таких изменений следует учитывать, что в производственной деятельности не всегда положительно можно оценить экономию расходов, т.к. это может быть связано с нарушением технологии производства и снижением качества продукции. В исследуемой организации экономия затрат в основном связана с сокращением объемов производства, преждевременным списанием отдельных объектов основных средств, которые не задействованы в производственном процессе, недостаточно объективными расчетами сметы и др.

Таблица 7.1 - Расчет темпов роста затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

Статьи затрат			Базисный год (т.р.)		Отчетный год						Отчетный год в сравнении с базисным					Отчетный год в сравнении со сметой
					По смете (т.р.)			Фактич. (т.р.)
										Изменен. (+/-) т.р.			Темп Роста, %		Изменен. (+/-) т.р.			Темп Роста, %
А		1				2			3			4		5			7		8
1.Сырье и материалы 2.Расходы на оплату труда 3.Отчисления на соц. страхование 4.Амортизация основных средств 5. Прочие расходы		240 446 166 26 295				330 462 171 24 244			468 403 152 32 221			+228 -43 -14 +6 -74		203,3 90,4 91,6 123,0 74,9			+138 -59 -19 +8 -23		141,8 87,2 88,9 133,3 90,6
Итого:		1173				1231			1276			+103		108,8			+45		103,7

Перерасход материальных затрат обусловлен ростом цен, как в сравнении с базисным периодом, так и сметой.

Таблица 7.2 - Структура затрат, включаемых в себестоимость продукции

Статьи затрат	Базисный год		Отчетный год
			по смете		фактически
	Сумма (т.р.)	уд. вес, %	Сумма (т.р.)	уд. вес, %	Сумма (т.р.)	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
1 Сырье и материалы 2 Расходы на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды 4 Амортизация 5 Прочие расходы	240 446 166 26 295	20,5 38,0 14,2 2,2 25,1	330 462 171 24 244	26,8 37,5 13,9 2,0 19,8	468 403 152 32 221	36,7 31,6 11,9 2,5 17,3
Итого затрат на производство продукции	1173	100	1231	100	1276	100

Оценка структуры затрат (таблица 7.2) показала повышение роли материальных затрат и снижение трудовых. Доля расходов на материалы в себестоимости продукции в отчетном году превысила сметный расчет и базисный размер и достигла 36,7 %, увеличив материалоемкость производства. В целом же производство является трудоемким, т.к. доля расходов на оплату труда превышает 31%, а в совокупности с отчислениями на социальное страхование 43%. В динамике совокупные трудовые затраты имели тенденцию к снижению, сократившись с 52,2 % (38 + 14,2 %) в базисном году до 43,5% (31,6 + 11,9) в отчетном. Это связано с увеличением доли более производительного оборудования, внедрением конструкторских НОУ-ХАУ, что способствовало сокращению ручного труда.