Тема 10 бюджетирование и контроль центров ответственности

Бюджет (смета) – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий величину дохода, которая должна быть достигнута и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности.

Бюджетная ставка распределения косвенных расходов – заранее рассчитанный норматив, позволяющий предварительно распределить косвенные расходы по носителям затрат.

При бюджетирования центров ответственности в первую очередь рассматривают контрольные отчеты по выполнению бюджета продаж.

В них указывают процент выполнения плана по доходам по каждому отдельному подразделению. Данные показатели позволяют сравнивать результаты достигнутые разными подразделениями. Используя данные контрольного отчета по выполнению бюджета продаж можно рассчитать важный показатель - структура доходов по рынкам и по видам деятельности.

Данная структура учитывается при формировании бюджета продаж подразделения на следующий период. Она показывает наиболее важные направления, где необходимо сконцентрировать трудовые и финансовые ресурсы.

Фактические отклонения в системе управленческого учета можно разделить на контролируемые и неконтролируемые. Из отчета о выполнении плана продаж устанавливается фактический результат деятельности организации.

При рассмотрении гибких бюджетов, с одной стороны возникает возможность объективной оценки результатов деятельности центров ответственности; с другой стороны, возникает возможность выполнять более глубокий анализ возникших отклонений, а следовательно, более эффективно управлять затратами.

Тема 9 контроль и анализ деятельности

Функции бюджета как средства платежа, контроля и оценки деятельности предприятия раскрывается только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими, то есть по завершению планового периода составляется отчет о деятельности предприятия, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели. Основным показателем при анализе выступает прибыль.

На 1-ом этапе анализа сравниваются плановые показатели с фактическими и рассчитываются отклонения, при этом отклонения сопоставляются между собой.

На 2-ом этапе используются данные гибкого бюджета. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные.

Если в статистическом (плановом) бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете рассчитываются.

Для переменных затрат при составлении гибкого бюджета определяют норму в расчете на единицу продукции. На основании этих норм определяется общая сумма переменных затрат.

Постоянные затраты не зависят от деловой активности предприятия, поэтому их сумма остается неизменной как для статистического бюджета, так и для гибкого.

При проведении анализа прибыли на данном этапе выявляется влияние на прибыль двух укрупненных факторов:

1) недополучения доходов (снижение или изменения фактического объема реализации);

2) завышение расходов (увеличение фактических расходов по сравнению с запланированными).

Для расчета отклонений фактической прибыли от бюджетной, под влиянием объема продаж, используется следующая формула:

ΔП = (Vгиб – Vст) * МД,

где Vгиб, Vст – объем по гибкому и статистическому бюджету4

МД – маржинальный доход, принимается как запланированная величина удельного маржинального дохода.

3-й этап предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Результаты расчетов, выполненные на этом этапе показывают как повлияло на прибыль отклонение фактической цены приобретение ресурсов от нормативной.

Отклонение по ценам ΔЦ определяется как разница между фактической Цф и нормативной ценами Цн приобретения ресурсов, умноженная на фактический объем реализованной продукции Vф.р.п.

ΔЦ = (Цф – Цн) * Vф.р.п.

Отклонения по цене в факторном анализе прибыли выделяются в отдельную группу, так как они в меньшей степени зависят от принятия управленческих решений.

Отклонения по цене могут возникнуть как при приобретении материальных ресурсов, так и при начислении заработной платы. Данный анализ может проводится на предприятии, только в том случаи, если на предприятии разработаны нормативы цен и нормы затрат.

4-ый этап. Предназначен для расчета влияния на прибыль фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой.

Отклонения выявленные на этом этапе позволяет оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения норм ресурсов с их фактическим потреблением и исчисляется по следующей формуле:

ΔР = (Vф – Vп) * Ц,

где ΔР – отклонение ресурсов;

Vф, Vп – фактический и плановый объем4

Ц – стандартная цена на ресурсы.