3. Учет операций по валютному счету

Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Учет валютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»,

• 52-2 «Валютные счета за рубежом»,

• 52-3 «Транзитные валютные счета»,

• 52-4 «Специальный транзитный счет».

Валютный счет организация открывает в уполномоченном банке. Он состоит из двух валютных счетов – текущего и транзитного. Валюта, получаемая на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на текущий счет организации. Транзитный валютный счет используется для продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц нерезидентов РФ в оплату экспорта товаров, работ и услуг.

После продажи экспортной выручки оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

Учет валюты в бухгалтерских записях отражается следующим образом:

Д57 К51- перечислены средства с расчетного счета для приобретения валюты;

Д52 К57 – зачислена валюта на валютный счет по курсу ЦБ на день зачисления;

Д91 К51 – уплачено банку комиссионное вознаграждение;

Д91 К52 – выявлена и отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ.

4. Учет операций по специальным счетам в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» используется для обобщения информации о наличии и движении в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Порядок осуществления расчетов по аккредитиву, расчетов чеками регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.

Для открытия специального счета в банк предоставляются:

• заявление об открытии счета,

• справка о постановке на учет в налоговой инспекции,

• копии учредительных документов,

• карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера.

Денежные средства организации зачисляются в аккредитивы за счет собственных средств или кредитов банка. Используются средства с аккредитива для расчетов с поставщиками. Неиспользованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

Корреспонденция счетов по операциям на специальных счетах в банках:

Пример

Организация приобрела производственное оборудование, не требующее монтажа, и ввела его в эксплуатацию, приняв к учету в состав основных средств. Договорная стоимость оборудования – 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком оборудования (бенефициаром) производятся путем открытия покрытого (депонированного) аккредитива. Вознаграждение банка-эмитента за услуги по открытию аккредитива составило 700 руб.

Сумма, перечисленная банку в качестве оплаты за услуги по открытию и исполнению аккредитива, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расходы по оплате услуг банка-эмитента, относящиеся к приобретению оборудования, признаются фактическими затратами на приобретение основного средства и включаются в его первоначальную стоимость. Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма указанных расходов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

При вводе оборудования в эксплуатацию производится принятие его к бухгалтерскому учету в составе основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в сумме 928 руб. ((64 900 руб. – 9900 руб. + 700 руб.) / 5 лет / 12 мес.).

Заключение

Денежные средства представляют собой совокупность денег организации. В процессе своей деятельности все организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты как внутри организации, так и вне ее.

Отражение операций с денежными средствами ведется на счетах 50, 51, 52, 55 и 57. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также платежных и денежных документов. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Счет 55 «Специальные счета в банках» используется для обобщения информации о наличии и движении в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 57 «переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.