2. Аудит движения основных средств Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставной капитал;

• в порядке выкупа арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономическое строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация.

Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Поступление основных средств, оприходование и ввод в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект. Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщиками налога на добавленную стоимость по основным средствам. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности предприятия, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Необходимо проверять правильность оценки приобретенных основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажения сумм отчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Аудит начисления амортизации

В ходе аудита необходимо становить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ исчисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятий.

Существуют следующие варианты начисления амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. Аудит операций по ремонту ос

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт ОС.

Для этого необходимо установить: наличие планов и смет ремонта, нарядов на сдельные работы, актов приемки-передачи выполненных работ, договоров подряда; правильность и своевременность составления указанных документов; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта ОС. По данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования устанавливается количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество ремонтов.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта ОС.

В 45. Аудиторская проверка расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Цель аудита расчетов по социальному страхованию – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются, расчетные ведомость по начислению з/платы, учетные регистры (карточки, ведомости, машинограммы) по счетам реализации, расчетов с внебюджетными фондами и фондами социального страхования, прибыли, ее использования и др., баланс и с приложениями, налоговые декларации и т.д.

На данном этапе проверки аудитору необходимо:

определить расчетную базу, учитываемую при исчислении единого социального налога, путем ознакомления с расчетными ведомостями по начислению оплаты труда и иных доходов работников организации, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления произведенных расходов;

проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат;

в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации;

провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания со стороны аудитора требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально;

определить налоговую базу по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;

в случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путем проведения соответствующего расчета;

проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете налоговой базы организации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69;

проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога.

При аудите расчетов по социальному страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Расчеты ведутся на следующих субсчетах:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию".

В 46. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

• подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

• установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активам;

• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

• оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, ба­ланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах(форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), финансовая отчетность.

На предприятиях, где бухгалтерский учет автоматизирован аудитору необходимо выяснить:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет.

основе сводного общего плана и сводной программы аудита организа­ции.

Методика аудиторской проверки

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики орга­низации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

— способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

- перечнями объектов нематериальных активов, по которым не произ­водится начисление амортизации;

- утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

- сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

- документооборотом по учету НМА;

- перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с материальными активами.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2008, могут быть отнесены следующие объекты;

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

• Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (скла­дочный) капитал организации);

• деловая репутация организации.

В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

- правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;

- своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;

- обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;

- соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов.

- проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие.

Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления. При приобретении НМА за плату НДС отражается на счете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» при условии, что налог выде­лен в первичных и расчетных документах и организацией получен счет-фактура.

Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных Стивов носят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции. Приобретение существующего НМА возможно на основании: авторского договора об использовании произведения; лицензионного договора; договора о передаче «ноу-хау»; учредительного договора.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на сче­тах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям». Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов № 17. Аналитический учет ведется пообъектно.

Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов следует учитывать, что она относится на соответствующие сче­та учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Начисление амортизации по нематериальным активам (по которым начисляется износ) для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:

- линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Изучая структуру НМА аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к НМА, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список НМА, принятых на учет экономическим субъектом с указанием срока полезного использования каждого объекта с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав НМА инвентаризации. Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием НМА в организации должна проводиться инвентаризация НМА. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. № ИНЗ-1) «Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Не менее важным разделом проверки является изучение правильно­сти отражения в учете выбытия НМА. Нематериальные активы могут выбывать с предприятия:

в результате реализации;

вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

в результате безвозмездной передачи;

как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество) и др.

Типичные ошибки

• К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки: неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета (например, принятие к учету материальных носителей с результатами интеллектуальной деятельности, неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности);

• неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

• необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;

• неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

• отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• Отсутствие аналитического учета;

• не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

• результаты инвентаризации не оформляются соответствующей унифицированной документацией; несвоевременно отражаются результаты-инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

• отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения;

• нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов;

• отражение налоговых вычетов по НДС по не оплаченным и не принятым к учету объектам нематериальных активов;

• неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения;

• неудержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов и др.