1. Проверка организации первичного учета.

На этом этапе осуществляется:

1.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.

1.2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.

1.3. Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что документы имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).

1.4. Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности.

1.5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

2. Проверка организация бухгалтерского и налогового учета

2.1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

2.2. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки.

2.3. Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям.

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий, указанных в пп.2 п.1 ст.265 и п.1 ст.269 НК РФ.

2.4. Проверка расчетов по претензиям. При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте, также претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И, наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным (претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика).

2.5. Проверка учета курсовых разниц. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. В соответствии с п.7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н), пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг – на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В 42. Аудиторская проверка дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает в следующих случаях:

- при продаже покупателям, заказчикам продукции (работ, услуг) по договорам, в которых предусмотрена последующая оплатой за нее;

- при авансировании поставщиков, подрядчиков на последующую поставку товаров, работ, услуг;

- при выдаче подотчетных сумм сотрудника;

- при переплате налогов в бюджет и т.д.

Основное направление аудиторской проверки данного участка связано с установлением достоверности отражения дебиторской задолженности расчетов с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками).

По Гражданскому кодексу истечение сроков исковой давности по дебиторской задолженности – 3 года, поэтому одно из направлений проверки – анализ дебиторской задолженности с точки зрения ее истребованности. Истребованной называется задолженность, по которой организация приняла какие-то меры (факты переписки, претензионное письмо, исковое заявление). Неистребованной считается задолженность, по которой не приняты меры, и по ней не может быть начислен резерв по безнадежной дебиторской задолженности.

В налоговом учете порядок формирования резерва имеет следующий порядок:

- сумма резерва не может превышать 10% от величины выручки;

- дебиторская задолженность во сроком более 90 дней включается в резерв полностью;

- дебиторская задолженность со роком более 45 дней, но менее 90 дней принимается в резерв размере 50% от суммы задолженности;

- задолженность со сроком менее 45 дней не принимается во внимание при создании резерва.

Сумма созданного резерва уменьшает налогооблагаемую прибыль при расчете налога на прибыль.

В 43. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом

Цель аудита расчетов с бюджетом – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются: расчетные ведомость по начислению з/платы, учетные регистры (карточки, ведомости, машинограммы) по счетам реализации, расчетов с бюджетом, прибыли, ее использования и др., баланс и с приложениями, налоговые декларации и т.д.

Бухгалтерский учет расчетов по налогам должен вестись отдельно по каждому налогу, Для этого к счету 68 "Расчеты с бюджетом» могут быть открыты следующие субсчета:

• "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

• "Расчеты по прибыли";

• "Расчеты по НДС";

• "Расчеты по налогу на имущество";

• "Расчеты по транспортному налогу" и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

• исчисления налогооблагаемой базы;

• применения ставок налогов и платежей;

• расчетов сумм налогов;

• правильность возмещения НДС из бюджета;

применения льгот при расчете и уплате налогов;

• полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

• составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей.

• составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

• ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) — в ведомости №7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (ф. № 1), отчете о финансовых результатах (ф. № 2). Так, в балансе (ф. № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность — по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (ф. № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

В 44. Аудиторская проверка операций с основными средствами

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, при этом они сохраняют натуральную форму и переносят свою стоимость на стоимость создаваемой продукции по частям по мере износа.

Основные направления аудита учета основных средств (ОС) должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, являются:

• Форма ОС-1 – акт (накладная) приема-передачи основных средств;

• Форма ОС-3 – акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

• Форма ОС-4 – акт на списание основных средств;

• Форма ОС-4а – акт на списание автотранспортных средств;

• Форма ОС-6 – инвентарная карточка учета основных средств;

• Форма ОС-14 – акт о приемке оборудования;

• Форма ОС-15 – акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

• Форма ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования;

• синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

• Главная книга;

• Бухгалтерская отчетность.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направлений проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления амортизации;

4. аудит операций по ремонту основных средств.

1. Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договора купли-продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечение сохранности основных средств – качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.