6. Учет продажи свободного остатка валюты

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности продают валюту:

• в порядке обязательной продажи на основных и дополнительных сессиях валютной биржи, в том числе согласно временным Декретам и Указам Президента РБ;

• реализация свободного остатка валюты на Межбанковской бирже, так и на внебиржевом рынке, в том числе уполномоченным банкам;

• реализация неиспользованной по целевому назначению валюты, приобретенной на валютном рынке РБ, в том числе, если просрочены сроки оплаты внешнеторговых контрактов или реализован излишек валюты.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте в размере 30% в течение 5 рабочих дней со дня зачисления денежных средств в иностранной валюте и российских рублях на счета субъекта хозяйствования, за исключением средств, которые не подлежат обязательной продаже.

После проведения обязательной продажи, предприятия могут осуществлять продажу свободного остатка валютных средств предприятия.

Д	К	Содержание операции
57	52	Перечисление на специальный счет иностранной валюты для торгов по курсу НБ на день перечисления
51	90/7	Отражение выручки в бел. рублях, зачисленная на расчетный счет предприятия по курсу ее продажи за минусом комиссионного вознаграждения
76	90/7	Доначисление комиссионного вознаграждения
90/10	57	Отражение стоимости проданной валюты, пересчитанная по курсу НБ на дату ее продажи
90/10	76	Начисление комиссионного вознаграждения
57 (91/4)	91/1 (57)	Курсовая разница при изменении курсов валют НБ на момент перечисления и момент ее продажи
99 (90/11)	90/11 (99)	Финансовый результат от этой операции
91/5 (99)	99 (91/5)	Финансовый результат

7. Учет покупки валюты на дату проведения торгов

С 1 января 2015 года утратили силу нормативные акты, которые регу­лировали бухгалтерский учет покупки иностранной валюты, отражения расходов и доходов от проведения этой операции, но одновременно новых законодательных актов не появилось. В связи с этим для отражения воз­никающих при приобретении валюты хозяйственных операций организа­циям необходимо руководствоваться общими подходами, содержащимися в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета.

В частности, для обобщения в бухгалтерском учете информации о движении денежных средств при приобретении валюты в 2015 году следует использовать счет 57 «Денежные средства в пути», субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты». По дебету данного суб­счета отражается перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения валюты, а по кредиту — сумма приобретенной валюты¹².

При этом в процессе осуществления операции по покупке валюты у организации могут возникать расходы (доходы), непосредственно связан­ные с приобретением валюты. Во-первых, указанные расходы (доходы) возникают вследствие того, что валюта приобретается исходя из курса покупки, сложившегося на биржевых торгах, а ее стоимость пересчитывается организацией в белорусские рубли исходя из курса Национального банка Республики Беларусь (далее — Нацбанк), установленного на дату покупки валюты, а эти курсы, как правило, различаются. Во-вторых, организация также может нести расходы на выплату банку вознагражде­ния за совершение покупки, а по 7 января 2015 года включительно — еще и на возмещение банку налога на приобретение валюты.

Начиная с 1 января 2015 года такие расходы и доходы независимо от цели приобретения и использования валюты отражаются в бухгалтер­ском учете в составе прочих расходов (доходов) по текущей деятельности и учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и 90-7 «Про­чие доходы по текущей деятельности» соответственно).

Однако следует отметить, что в настоящее время законодательно не определено, какие именно суммы нужно признавать расходами (дохода­ми) от операций по покупке валюты в связи с отличием курса покупки от курса Нацбанка на дату покупки. Является ли доходами (расходами) только сумма разницы между этими курсами, как это было ранее, либо доходами необходимо признавать стоимость приобретенной валюты по курсу Нацбанка на дату покупки, а расходами — сумму белорусских ру­блей, причитающуюся за приобретенную валюту по курсу ее покупки.

При отражении в бухгалтерском и налоговом учете расходов (дохо­дов), возникающих при покупке валюты, важным моментом является определение даты факта совершения хозяйственной операции по при­обретению валюты, так как процесс покупки валюты на бирже включает в себя два этапа: сначала приобретение банком для организации ва­люты на бирже, а затем ее зачисление на счет организации. Если же дата проведения биржевых торгов, на которых приобретается валюта для организации, не совпадает с датой зачисления валюты на счет организации, то возникает вопрос: какую из указанных дат следует счи­тать датой приобретения валюты? На этот счет имеются различные мне­ния. В связи с тем, что на данный момент действующее законодательство не определяет, какая именно дата является датой покупки валюты, по­лагаем, что организация вправе самостоятельно с применением профессионального суждения главного бухгалтера ее определить и закрепить в учетной политике.

Рассмотрим вариант, когда датой покупки валюты является дата проведения бирже­вых торгов, на которых для организации приобретена валюта. Объясняется это следующим образом. Банк покупает на бирже валюту от своего имени, но по поручению и за счет организации, т.е. фактически высту­пает посредником. При этом купленные посредником активы являются собственностью организации. Следовательно, собственником приобретенной на биржевых торгах валюты становится организация, а не банк, и датой покупки валюты считается дата биржевых торгов.

Порядок учета и налогообложения в этом случае представлен

Содержание операции	Д	К
Перечислены банку денежные средства в белорусских рублях для приобретения на бирже	57/2	51
Отражено приобретение на бирже инвалюты, еще не зачисленной на спецсчет организации по курсу НБ РБ на дату приобретения	57/41)	57/2
Отражены расходы в размере суммы разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки	90/102)	57/2
Приобретенная валюта зачислена на спецсчет организа­ции по курсу НБ РБ на дату зачисления	52	57/4
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете «находящейся в пути» валюты в белорусские рубли на дату ее зачисления на спецсчет	57/4 91/4	91/14) 57/46)
Зачислены денежные средства, не израсходованные на покупку валюты	51	57-2
Перечислена банку сумма вознаграждения за совершение покупки евро	60 (76)	51
Отражена сумма вознаграждения банку	90-105)	60(76)

¹⁾Для учета приобретенной, но еще не зачисленной валюты к счету 57 целесообразно открыть дополнительный субсчет.

²⁾Включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 2.12 ст. 130 НК)

³⁾«Находящаяся в пути» приобретенная иностранная валюта подлежит пересчету в белорусские рубли на дату ее зачисления на счет организации. Возникающие курсовые разницы отражаются в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 3 ст. 12 Закона № 57-3; п. 2 и 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. Постановлением № 69; абз. 6 п. 15 Инструкции по учету доходов и расходов).

⁴⁾ Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (п. 3.17 ст. 128 НК).

⁵) Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 130 НК).

⁶) Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов