Дебет 90-2 кредит 44

– 57 140 руб. – списана часть транспортных расходов по проданным товарам.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить 57 тыс. руб.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Фирмы, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке 2220 «Управленческие расходы» указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

• расходы на оплату труда административного персонала;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

• стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Торговые фирмы строку 2220 не заполняют.

Расходы на управление производственные организации отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) также учитывают свои расходы на счете 26.

Порядок списания расходов по управлению зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости;

• по сокращенной себестоимости;

• по фактически произведенным затратам.

Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по фактически произведенным затратам, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 2220 «Управленческие расходы» не отражают, а указывают по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.

Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по полной производственной либо по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Списанную сумму отразите в строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике организации.

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ, услуги) сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (20)

– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 (99) КРЕДИТ 99 (90-9)

– отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример

В учетной политике ООО «Пассив» установило, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном году «Пассив» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за отчетный период равны 16 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 236 000 руб. – поступила оплата от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 150 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 16 000 руб. – списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 34 000 руб. (236 000 – 36 000 – 150 000 – 16 000) – отражена прибыль от продажи продукции.

Общехозяйственные расходы в сумме 16 000 руб. бухгалтер «Пассива» должен отразить по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.

Пример

ООО «Ритм» за отчетный год получило выручку в размере 150 000 руб. Себестоимость продаж составила 45 000 руб. Понесено общехозяйственных расходов на сумму 17 000 руб. За прошлый год эти показатели равны соответственно 60 000 руб., 52 000 руб. и 18 000 руб.

Отчет о финансовых результатах за отчетный период бухгалтер ООО «Ритм» заполнит так:

(тыс. руб.)
Пояснения	Наименование показателя	Код	За год 2013 г.	За год 2012 г.
1	2	3	4	5
	Выручка	2110	150	60
	Себестоимость продаж	2120	( 45 )	( 52 )
	Валовая прибыль (убыток)	2100	105	8
	Управленческие расходы	2220	( 17 )	( 18 )
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	88	( 10 )

Прочие доходы и расходы

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Их отражают по строкам 2310 и 2350.

О том, как определить, какие доходы (расходы) считаются полученными по обычным видам деятельности, а какие нет, смотрите раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Выручка» → ситуацию «Строка 2110 "Выручка"».

В отчете о финансовых результатах отдельно указывают:

• проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);

• проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

• доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);

• доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;

• курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и субсчета 2 «Прочие расходы».

К счету 91 лучше открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета о финансовых результатах.

Тогда заполнять его будет легче.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

• 91-1-1 «Проценты к получению»;

• 91-1-2 «Доходы от участия в других фирмах»;

• 91-1-3 «Прочие доходы».

Для заполнения отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке отчета.

НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки, в отчете о финансовых результатах не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).

Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются. Основание – примечание 5 к форме отчета о финансовых результатах в приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н. Минфин России подчеркнул это и в своем письме от 9 января 2013 года № 07-02-18/01.

Экспортные пошлины не уменьшают доходы и в целях налогообложения прибыли (п. 1 Методических рекомендаций, утв. приказом МНС РФ от 21 августа 2002 г. № БГ-3-02/458).

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По этой строке отчета отражают:

• доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм;

• прибыль, полученную от совместной деятельности.

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий.

При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).

В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 отчета, если получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы. Такие поступления отразите проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

В противном случае все полученные доходы нужно отразить по строке 2110 «Выручка».

Дивиденды начисляют в день, когда принято решение об их распределении.

Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют по ставкам 0% или 13%. Если дивиденды выплачивает российская фирма, то сумму налога она удерживает.

В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76

– отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

ДЕБЕТ 51 (50, 52…) КРЕДИТ 76

– получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

Пример

АО «Актив» принадлежит 1000 акций АО «Стиль».

В 2015 году собрание акционеров «Стиля» решило выплатить дивиденды в размере 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составляет 50 000 руб., а полученных дивидендов от других фирм нет. Дивиденды выплачены деньгами.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. (1000 шт. × 50 руб./шт.) – начислена сумма дивидендов, объявленная «Стилем»;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76

– 6500 руб. [1 × 13%.× (50 000 руб. – 0)] – отражена сумма налога на прибыль, удержанная «Стилем» из дохода «Актива»;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) - отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 43 500 руб. (50 000 − 6500) – поступила сумма дивидендов на расчетный счет «Актива». Вотчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного «Стилем» налога нужно показать по строке 2421 отчета.

Обратите внимание: если дивиденды получает иностранная компания от российской, то налог на прибыль начисляют по ставке 15%. Перечисляет в бюджет сумму налога фирма, выплатившая их (налоговый агент по налогу на прибыль). Однако соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством эта ставка в отдельных случаях может быть снижена.

Как учесть доходы от совместной деятельности

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 14 ПБУ 20/03).

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли проводкой:

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» КРЕДИТ 91-1

– начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эту сумму и указывают в строке 2310 отчета.

Пример

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор простого товарищества. Вклад «Актива» в совместную деятельность составил 30%, «Пассива» – 70%. По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет «Пассив». В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме 100 000 руб. Таким образом, на долю «Актива» пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре отчетного года. В этом же месяце «Пассив» перечислил деньги на расчетный счет «Актива».

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. – начислена сумма дохода по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

– 30 000 руб. – поступила сумма дохода на расчетный счет «Актива».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить доходы от совместной деятельности в сумме 30 тыс. руб.

Строка 2320 «Проценты к получению»

По этой строке отчета отразите сумму процентов, которые должна получить ваша фирма:

• по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями);

• от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Обратите внимание: по строке 2320 не отражают доходы, которые связаны c продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), получены от участия в уставных капиталах других предприятий или от совместной деятельности.

Проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах.

Как учесть проценты по договорам займа

Проценты, которые фирма должна получить по займу, отражают в зависимости от того, кому он предоставлен.

Если получатель займа – другое предприятие или гражданин, не являющийся работником фирмы, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты по договору займа.

Если фирма выдает заем своему работнику, то проценты по нему отразите проводкой:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.

Обратите внимание: между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.

С процентов, полученных по договору займа, налог на добавленную стоимость не платят. Это правило действует при одном условии – если заем выдан деньгами (пп. 15 п. 4 ст. 149 НК РФ).

Проценты по займу начисляют ежемесячно вне зависимости от порядка их выплаты, установленного договором. Поступили деньги от заемщика или нет, не важно.

Пример

В ноябре отчетного года ООО «Пассив» заключило с ЗАО «Актив» договор займа. По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых.

Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в ноябре. В декабре отчетного года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – перечислена сумма займа «Активу»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 39 452 руб. (1 000 000 руб. × 48% : 365 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58

– 1 000 000 руб. – возвращена сумма займа «Активом»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 39 452 руб. – получены проценты от заемщика.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 39 452 руб.

Как учесть проценты, начисленные банком

Обслуживающий фирму банк использует «свободные» деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк может начислять фирме вознаграждение (проценты на остаток денег на счете).

Сумму такого дохода отразите проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– начислен банком процент.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» открыло расчетный счет в банке «Коммерческий». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете.

По итогам декабря банк зачислил на счет «Актива» проценты в сумме 50 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– 50 руб. – получены проценты от банка.

Эту сумму бухгалтер включит в отчет о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320.

В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным вкладам в банке.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

Сумму таких расходов учтите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

– начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.

По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре. В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.

Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. × 48% : 365 дн. × 30 дн.), из них за декабрь – 13 151 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 1 000 000 руб. – поступили деньги по договору займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 13 151 руб. – начислены проценты за пользование займом в декабре.

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).

В январе следующего года бухгалтер применил записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 26 301 руб. (39 452 − 13 151) – начислены проценты за пользование займом в январе;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 39 452 руб. – перечислены проценты заимодавцу;

ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – возвращены деньги по договору займа.

Особенности учета процентов по займам

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке.

Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.

До 2015 года они учитывались при налогообложении прибыли только в пределах норм. С указанной даты нормирование процентов отменено. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).

Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса.

Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества

Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку: