Вопрос 2. Учет ос. Учет поступления ос. Учет аморт-ции и выбытия ос. Отражение ос в отчетности по мсфо и рсбу.

Осн-ые ср-ва (ОС)– это часть имущества, исп-ая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при произ-ве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) исп-е в произ-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управ-их нужд организации;

б) исп-ие в течение длительного времени, т.е. срока полезного исп-я, прод-тью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации эконом-кие выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного исп-я является период, в течение которого исп-ие объекта ОС приносит доход организации. Основные пути поступления ОС на предпр-ие:

– приобретение за плату у поставщиков;– создание хозяйственным способом;– получение по договору дарения (безвозмездно);– поступление в качестве вклада в уставный капитал;– поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Перв-ой ст-ю ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную Сто-ть и иных возмещаемых налогов.1. Отражены затраты на приобретение объекта ОС: Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов ОС» - К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».2. Начислен НДС по приобретенному объекту: Д19 «НДС по приобретенным ценностям»-К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 3. Объект ОС принят к учету по первоначальной Сто-ти, за исключением НДС (ввод в эксплуатацию): Д01 «ОС» -К08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перв-ой ст-ью ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная Сто-ть на дату принятия к БУ.3. Отражена рыночная Сто-ть ОС, поступившего по договору дарения (безвозмездно): Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» -К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».Перв-ной ст-ью ОС, внесенных в счет вклада в уст. Кап., признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Сумма дебиторской задолженности по вкладу в уставный капитал отражается:Д75 «Расчеты с учредителями» - К80 «Уставный капитал».

4. Отражена сумма вклада участника в виде стои-ти ОС: Д08 «Вложения во внеоборотные активы» -К75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Первоначальная Сто-ть ОС может изменяться только в строго определенных указанной нормой случаях. А именно в случаях: достройки;дооборудования;реконструкции;модернизации;

технического перевооружения;частичной ликвидации; Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение Сто-ти ОС", проводкой: 1) Д08, субсчет "Увеличение Сто-ти ОС", К10 (23, 29, 60, 69, 70,71...) - отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) ОС; 2) Д01-К08, субсчет "Увеличение Сто-ти ОС" - увеличена первоначальная Сто-ть основного средства после полного окончания работ.

Аренда — это основанный на договоре имущественный наем, предполагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем арендатору за плату. В аренду может сдаваться как движимое, так и недвижимое имущество. Согласно законодательству в случае аренды недвижимости договор подлежит гос-венной регистрации. Бух. учет у арендодателя

Учет договора аренды у арендодателя при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом - арендодатель переводит его в состав ОС переданных в аренду для этого к счету 01 «ОС», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи: Д 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» -К01 – Имущество передано арендатору.

Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет исп-ься счет 90 «Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий фин-овый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

а) Учет договора аренды в случае, когда аренда является предметом деятельности предпр-ия

Д 62 К 90 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Д20 К 02 (70, 69, 71, 76) – Отражены расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Д90 К20 (26, 44) – Списаны расходы арендодателя;

Д90 К 68 – Начислен НДС по арендной плате;

Д51 К62 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

б) Учет договора аренды в случае, когда аренда является отдельной хозяйственной операцией

Д76 К91 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Д91 К02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Д 91 К 68 – Начислен НДС по арендной плате;

Д51 К 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

Бух. учет у арендатора

Учет договора аренды у арендатора происходит следующим образом - арендованные ОС учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные ОС». При поступлении ОС делается запись:

Д 001 – Получены ОС от арендодателя.

После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора аренды делается обратная запись:

К 001 – Арендованные ОС возвращены арендодателю.

Арендованное имущество может использоваться как для произ-венных, так и для непроиз-венных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себеСто-ти либо отражаются как прочие расходы. Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного произ-ва и на общепроиз-венные цели отраженные на счетах 23 "Вспомогательное произ-во" и 25 "Общепроиз-венные расходы" в конце месяца будут закрываться на счет 20 "Основное произ-во".

а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в произв-ых целях

Д 60 (76) К 51 – Перечислена арендная плата арендатору;

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Д19 К60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

Д68 К19 – Принят к вычету НДС по арендной плате;

Д 90 К 20 (26, 44) – Расходы по арендной плате включены в состав себеСто-ти.

б) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроиз-венных целях

Д60 (76) К51 – Перечислена арендная плата арендатору;

Д91 К60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Д 19 К 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

Д 91 К 19 – Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств

Аморт-ция – процесс постепенного перенесения Сто-ти объектов ОС на себеСто-ть изг-ой продукции -  погашение Сто-ти объектов ОС.

Аморт-ые отчисления по ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты ОС Сто-тью не более 10 тыс. руб. за единицу, разрешается списывать на затраты прои-ва по мере отпуска их в произ-во или эксплуатацию.

Аморт-ция не начисляется по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление аморт-ционных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ, и производится до полного погашения Сто-ти объекта либо списания объекта с БУ. Суммы аморт-ции по объектам ОС отражаются в БУ путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Аморт-ция ОС». По К данного счета учитываются суммы начисленной аморт-ции, по Д – списание суммы износа при выбытии объектов ОС вследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другой организации и др.

Д20 «Основное произ-во» (23 «Вспомогательные произ-ва», 25 «Общепроиз-венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»)-К02 «Аморт-ция ОС» – начислена аморт-ция ОС.

Различают следующие методы начисления аморт-ционных отчислений.

1. Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания Сто-ти по сумме чисел лет срока полезного исп-ия.

4. Способ списания Сто-ти пропорционально объему продукции (при выполнении работ).

Выбытие ОС

Объекты ОС выбывают вследствие:– продажи;– безвозмездной передачи;– списания в случае морального и физического износа;– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;– передачи по договорам мены, дарения;– передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;– недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;– в иных случаях.

Сто-ть объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для произ-ва продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с БУ.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к БУ в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с БУ объектов ОС отражаются в БУ в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с БУ подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам.

При выбытии объектов ОС сумма начисленной по ним аморт-ции списывается со счета 02 «Аморт-ция ОС» в К счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

1. Списана первоначальная Сто-ть объектов ОС вследствие реализации сторонней организации: Д 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС» К счета 01 «ОС».

2. Списана сумма аморт-ции по выбывшим основным средствам:

Д счета 02 «Аморт-ция ОС» К счета 01 «ОС».

3. Списана ост-ная Сто-ть ОС:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

4. Отражена прибыль (убыток) от реализации ОС:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

К счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Списание объектов ОС осуществляется на основании акта на списание объекта ОС. В акте указываются дата принятия объекта к БУ, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного исп-ия, первоначальная Сто-ть и сумма начисленной аморт-ции, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

На основании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Особенности учета ОС с учетом требований МСФО.

1) МСФО(IAS) 16 «ОС» разрешает учет ОС согласно одной из моделей: учет по первоначальной Сто-ти или учет по переоцененной Сто-ти;

2) учет по переоцененной Сто-ти требует регулярной переоценки ОС с учетом их справедливой Сто-ти. При этом формируется резерв переоценки, который отражается в составе капитала;

3) переоценка, как метод учета, используется ко всему классу ОС, а не выборочно к одному из объектов;

4) стандарт разрешает перенос части резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли, что дает эффект увеличения прибыли не связанный с улучшением фин-овых показателей деятельности компании, а с увеличением рыночной Сто-ти активов.

Отражение ОС в отчетности по МСФО и РСБУ.

В бух-ой отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая инф-ия:

о первоначальной Сто-ти и сумме начисленной аморт-ции по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;

о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях Сто-ти ОС, в которой они приняты к БУ (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного исп-ия объектов ОС (по основным группам);

об объектах ОС, Сто-ть которых не погашается;

об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления аморт-ционных отчислений по отдельным группам объектов ОС;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе гос-венной регистрации.

СОГЛАСНО МСФО 16 в фин-овой отчетности должна раскрываться следующая инф-ия по каждому классу ОС:

- база, используемая для оценки балансовой Сто-ти в брутто-оценке;

- используемые методы аморт-ции;

- применяемые сроки полезного исп-ия или нормы аморт-ции;

- балансовая Сто-ть в брутто-оценке и накопленная аморт-ция ОС (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;

- сверку балансовой Сто-ти на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

- поступления;

- активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

-приобретение вследствие объединения бизнеса;

- увеличение или уменьшение Сто-ти, возникающие в результате переоценки согласно и убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;

-убытки от обесценения, включенные в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

- убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

- аморт-цию;

- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете фин-овой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, в том числе при пересчете отчетности иностранного подразделения в валюту представления отчитывающегося предпр-ия;

- прочие изменения.