Вопрос 2. Обобщение бух-ой инф-ии в отчетности. Виды бух-ой отчетн-тм (промежуточная, годовая, индивидуальная и консолидированнная). Особен-ти раскрытия инф-ии в отчетн-ти с учетом треб.Мсфо

Бух. отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и фин-овое положение орг-и на отчетную дату, а также фин-овые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Бух. отчетность является источником инф-ии для принятия управленческих решений для внешних и внутренних пользователей. Сост-е бух-ой отчетности – это процесс сбора, обобщения и систематизации данных текущего БУ с целью создания итоговой инф-ии о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов фин-овой деятельности предпр-ия. В настоящее время в состав годовой бух-ой отчетности включаются:

• 1. Бух-ий баланс — форма № 1.

• 2. Отчет о фин-овых результатах — форма № 2.

• Пояснения к бух-ому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• 2.1. Отчет об изменениях капитала — форма № 3.

• 2.2. Отчет о движении денежных средств — форма № 4.

• 2.3. Приложение к бух-ому балансу — форма № 5.

• 2.4. Пояснительная записка.

3. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух-ой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Индивидуальная бух-ая отчетность как элемент метода БУ выполняет две функции: 1) инф-ионную; 2)контрольную. Индивидуальная бух-ая отчетность предназначена:- для выявления конечного фин-ового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;- представления в надзорные органы;- выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;- исп-ия в управлении хозяйствующим субъектом, судопроиз-ве и при налогообложении.Консолидированная фин-овая отчетность как разновидность бух-ой отчетности предназначена для характеристики фин-ового положения и фин-ового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная фин-овая отчетность выполняет исключительно инф-ионную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Бух-ая отчетность классифицируется по различным признакам:

1. В зависимости от назначения:

- внутренняя (управленческая) - для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

- внешняя (фин-овая) - для внешних пользователей (инвесторов, Коров, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам, установленным гос-вом.

2. В зависимости от периода составления:

- промежуточная - составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

- годовая - содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

3. По степени детализации:

- общая - хар-ет хозяйственную деятельность всей организации;

- специальная - раскрывает инф-ию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или Корами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.).

4. По степени обобщения:

- единичная - охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

- сводная - раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- консолидированная - раскрывает инф-ию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, фин-ово-промышленная группа и т.п.).

Следует отметить, что в российском законодательстве о бух-ом учете понятия сводная и консолидированная отчетность употребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать.

• Требования МСФО, предъявляемые к фин-овой отчетности

Положением по БУ "Бух-ая отчетность организации" (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности:

достоверность, нейтральность, существенность, целостность,

последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода,

правильность оформления.

Полный комплект фин-овой отчетности в соостветсвии с МСФО включает в себя следующее:

баланс (отчет о фин-овом положении);

отчет о совокупном доходе;

отчет о движении денежных средств;

описание учетной политики;

примечания к фин-овой отчетности.

. В балансе должны быть приведены как минимум следующие статьи:

Активы: ОС; инвестиционное имущество; немат-ые активы; фин-овые активы; инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; биологические активы; отложенные налоговые активы; активы по текущему налогу на прибыль; запасы; торговая и прочая дебиторская задолженность, а также денежные средства и их эквиваленты.

Капитал: выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнского предпр-ия, а также неконтролирующие доли владения, представленные в составе капитала.

Обязательства: отложенные налоговые обязательства; обязательства по текущему налогу на прибыль; фин-овые обязательства; резервы; торговая и прочая Корская задолженность.

Активы и обязательства, предназначенные для продажи: итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи; обязательства, включенные в группы выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства отражаются в отчете как отдельные классификационные группы, за исключением случаев, когда представление инф-ии, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную инф-ию. При отражении инф-ии в одном отчете отчет о совокупном доходе должен включать в себя все статьи доходов и расходов, а также каждый компонент прочего совокупного дохода, все компоненты классифицируемые по своему характеру. Отчет о движении денежных средств рассматривается в отдельной главе, посвященной требованиям МСФО (IAS) 7.

Примечания являются неотъемлемой частью фин-овой отчетности. Примечания содержат инф-ию, дополняющую инф-ию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Они включают в себя описание учетной политики, а также существенных оценочных значений и суждений, раскрытие инф-ии о капитале. Учетная политика, изменения в бух-их оценках и ошибки – МСФО (IAS) 8

Предпр-ие применяет положения учетной политики в соответствии с требованиями МСФО, которые применимы к конкретным условиям его деятельности. Однако в некоторых ситуациях стандарты предоставляют возможность выбора; существуют также другие ситуации, в которых МСФО не дают указаний в отношении порядка учета. В подобных ситуациях руководство должно выбрать соответствующую учетную политику самостоятельно.

3. Модель аудиторского риска, ее роль в планировании аудита. Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бух-ой отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки^[1][2]. Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бух-ая отчетность может:

• либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет^[3].

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента^[2]. Аудиторский риск является предметом страхования^[3]. Важно исследовать модель аудиторского риска, причем уделить главное внимание компонентам модели и их связи с требованиями к сбору аудиторских доказательств, подтверждающих основные утверждения администрации в подготовленной ею отчетности или опровергающие их. Модель аудиторского риска, как общая модель риска аудита (аудиторского риска) при проверке завершенной бух-ой отчетности имеет следующую формулу: DAR= IR* CR* DR, где DAR – приемлемый риск аудита; IR – внутрихозяйственный риск ; CR – риск неэффективности внутрихозяйственного контроля; DR – риск необнаружения ошибок Опасность наличия в бух-ой отчетности существенных некорректностей в данной модели представлена двумя сомножителями (IR – внутрихозяйственный риск и CR – риск неэффективности внутрихозяйственного контроля), а опасность того, что какие-либо из имеющихся в бух-ой отчетности существенных некорректностей не будут выявлены в ходе аудиторской проверки – только одним (DR — риск необнаружения ошибок). На практике существуют две практические модели расчета аудиторского риска: прямая и косвенная.

Прямая модель исходит из прямых суждений аудитора. Например, если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80 %, риск контроля — 50 % и риск необнаружения — 10 %, то прямой аудиторский риск составит: 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04, то есть 4 %.

Косвенная модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора — риск необнаружения, и именно его следует оценивать.

БИЛЕТ 20.

1. Рынок капитала. Инвестиционный проект и критерий его эконом-кой обоснованности. Текущая дисконтированная Сто-ть. Чистая дисконтированная Сто-ть (NPV).

Рынок капитала и капитальных активов – это составная часть рынка факторов произ-ва. К капитальным активам относятся: все разновидности зданий и сооружений, техники и машин произ-венного назначения, оборудования и инструментов; сырье и материалы; энергия и идеи; программное обеспечение для ЭВМ. Таким образом, в современной экономике границы понятия капитала распространяются на физически осязаемые и неосязаемые объекты. Цена капитала - годовая процентная ставка, т.е. такая величина дохода, которая исчисляется за определенный период времени, чаще всего за год, в процентном отношении к величине применяемого капитала. Для создания и увеличения капитала необходимы вложения денежных средств в инвестиции. Инвестирование– это процесс создания или пополнения запаса капитала. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПРОЕКТ - обоснование эконом-кой целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в т.ч. необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством РФ и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план)

Инвестиционные проекты можно оценивать по многим критериям – с точки зрения их социальной значимости, по масштабам воздействия на окружающую среду, по степени вовлечения трудовых ресурсов и т.п. Однако центральное место в этих оценках принадлежит эффективности инвестиционного проекта.

Эффективность инвестиционного проекта – это категория, отражающая соответствие проекта, порождающего этот инвестиционный проект, целям и интересам участников проекта, под которыми понимаются субъекты инвестиционной деятельности (рассмотрены выше) и общество в целом. Сложность анализа инвестиций заключается в необходимости сопоставления двух потоков – затрат и будущих доходов. Чтобы сравнить капиталовложения, которые предстоит сделать сейчас с той выгодой, которую принесет осуществление проекта в будущем, нужно рассчитать сегодняшнюю Сто-ть будущих доходов, дисконтированную Сто-ть(Presentvalue, PV).

Дисконтирование– это приведение к единому моменту времени будущих затрат и доходов.

Спрос на инвестиции определяется выигрышем от капиталовложений – дисконтированными будущими прибылями. Настоящая ценность будущего дохода, полученного через t лет, равна

где PV – текущая Сто-ть; R – ожидаемый в будущем доход; r – ставка дисконтирования (ставка ссудного процента); t – период времени.

Для определения рентабельности инвестиционного проекта подсчитывается дисконтированная ценность будущих доходов, ожидаемых от инвестиций, которая затем сравнивается с размером инвестиций, т.е. определяется чистая дисконтированная Сто-ть(Netpresentvalue, NPV). NPV рассчитывается как разность между приведенными доходами и затратами:

где, I₀– первоначальные инвестиции;

 PF – прибыль (доход R – расход C).

Инвестиционный проект принимается, если NPV³0, т.е. приведенные доходы равны или больше приведенных затрат. Прибыльность капвложений рассматривается на основе сравнения окупаемости инвестиций с рыночной ставкой ссудного процента. Внутренняя норма окупаемости инвестиций (IRR) – это доходность каждой единицы инвестиций данной фирмы. Если NPV=0, значит IRR по проекту равна ставке ссудного процента (ставка дисконта), при которой суммарные доходы равны расходам, т.е. IRR равняется максимальному проценту по ссудам (r), идущим на инвестирование и эксплуатацию проекта, работая при этом безубыточно: IRR=r.

Если IRR>r, следовательно чистая внутренняя норма доходности NIRR>0

NIRR = IRR – r.

Таким образом, инвестиционное решение может быть принято, если внутренняя норма доходности IRR³ r или NIRR³0, т.е. спрос на заемные средства определяется чистой внутренней нормой доходности NIRR (рис. 20.1). Для произ-ва 100 кг продукции при ставке дисконта r=10 % спрос на заемные средства формируется, так как IRR составляет 16 %, следовательно NIRR = 6 %. Для произ-ва 400 кг продукции при этой же ставке r=10 % внутренняя норма окупаемости IRR составляет 5%, следовательно NIRR=-5 % – значит спрос на инвестиционные ресурсы формироваться не будет.