18,3 Оценка аудитором рисков искажения бух-ой отчетности

Поскольку аудиторская проверка ограничена по времени, аудитор вынужден применять выборочные методы. Этот факт может привести к пропуску существенного искажения в бух-ой отчётности аудируемого лица и, как следствие, к выдаче неверного аудиторского заключения, падению репутации аудиторской фирмы и оттоку её клиентов.

Чтобы избежать такой ситуации, аудитору необходимо оценить вероятность пропуска существенной ошибки – аудиторский риск.

Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бух-ой) отчетности».

Аудиторский риск состоит из нескольких элементов:

- неотъемлемый риск – вероятность того, что бухгалтер-исполнитель (либо другой ответственный сотрудник аудируемого лица) допустит ошибку;

- риск средств контроля – вероятность того, что допущенная ошибка не будет выявлена и исправлена системами внутреннего контроля аудируемого лица;

- риск необнаружения – вероятность того, что аудитор в ходе своей проверки не обнаружит данную ошибку.

Математически эту взаимосвязь можно представить в виде формулы (1): HP*РСК*РН=АР

где; НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения;

АР – общий аудиторский риск.

На увеличение неотъемлемого риска влияют, в частности, следующие факторы:

- сложная организационная струк-ра аудируемого лица, в том числе наличие удалённых подразделений;

- появление новых видов деятельности, проведение сложных или нетипичных хозяйственных операций в течение отчётного периода;

- компетенция сотрудников аудируемого лица, смена сотрудников и прочие кадровые перестановки;

- и другие факторы в соответствии с особенностями деятельности аудируемого лица.

Оценка аудитором неотъемлемого риска, производится посредством инспектирования и наблюдения за работой сотрудников аудируемого лица, а также запросов в письменным виде в специально разработанном рабочем документе (вопроснике).

На увеличение риска средств контроля влияют недостатки работы системы внутреннего контроля аудируемого лица, которая состоит из следующих элементов:

- контрольная среда (позиция, осведомленность и действия собственников и руководства относительно системы внутреннего контроля);

- процесс оценки рисков аудируемым лицом (процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий);

- инф-ионная система (процедуры и записи, установленные для инициирования хозяйственных операций, их регистрации, обработки и включения их в бух-ую отчётность);

- контрольные действия (политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются);

- мониторинг средств контроля (процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени).

Оценка аудитором риска средств контроля также производится посредством инспектирования и наблюдения за работой сотрудников аудируемого лица, а также запросов в письменным виде в специально разработанном рабочем документе (вопроснике).

Риск необнаружения – можно назвать показателем, хар-ющим качество работы самого аудитора.Этот элемент аудитор может не только оценить, но и самостоятельно регулировать в том числе, посредством:

- изменения объемов выборки;

- или изменения характера аудиторских процедур;

- или назначения более опытного исполнителя проверки.

Правилом (стандартом) №8 введён новый компонент аудиторского риска – риск существенного искажения бух-ой отчётности – вероятность того, что ещё до начала аудита бух-ая отчётность содержит существенные искажения. Этот риск по своей сути является комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. Вследствие этого, математическую формулу взаимосвязи элементов аудиторского риска можно представить в следующем виде (3 и 4): РСИО*РН=АР; РСИО=НР*РСК

Где РСИО – риск существенного искажения отчётности;

РН – риск необнаружения;

АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля.

БИЛЕТ 19.