13.3 Роль и функции внутреннего аудита в системе внутреннего контроля. Орг-ия и нормативное регулирование внутреннего аудита на международном и нац-ном уровне.

Внутренний аудит в России является частью системы внутреннего контроля и представляет собой совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющих объективно оценить эффективность и результативность фактов хозяйственной деят-ти, достоверность учетной инф-ии и бух-ой отчетности, их соответствие законодательству РФ и внутренним документам орг-ии.

Система внутреннего контроля—совокупность орг-ионной струк-ры, методик и процедур, принятых руководством экном-ого субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деят-ти, которая включает в себя среди прочего, организованные внутри данного экном-ого субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бух-ого учета; в) своевременности подготовки достоверной бух-ой отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества орг-ии.

Функции внутреннего контроля могут выполнять:

- специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате орг-ии; ревизионные комиссии (ревизоры); привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние орг-ии или внешние аудиторы.

К институтам внутреннего контроля относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экном-ого субъекта:

• ревизоры; ревизионные комиссии; внутренние аудиторы; группы внутренних аудиторов.Цель внутреннего контроля – обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предпр-ия своих должностных обязанностей в соответствии с целями орг-ии. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль над состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности фунц-ия системы внутреннего контроля и обработки инф-ии;

4) оценка качества инф-ии, выдаваемой управленческой инф-ионной системой.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

1) проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

2) оценка экономичности и эффективности операций компании;

3) проверка уровня достижений программных целей;

4) подтверждение точности инф-ии, используемой руководством при принятии решений.

Систему нормативно-правовогоьможнои представить следующим образом:

1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК,НК и тд, Ф З «об аудиторской деят-ти» (№119 ФЗ от 07.08.2001 г.) и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деят-ти и другие законы.Законм РФ «Об акционерных мобществах» №208-ФЗ от 26.12.95г.; Законм РФ «Об обществахис ограниченной иответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г. и др.

2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деят-ти (ПСАТ). В частности Правилои (стандарт) аудиторской деят-ти «Изучение и оценка систем бух-огои учета и внутреннегои контроля в ходе аудита»; Правило (стандарт) аудиторской деят-ти «Изучение и исп-ие работыи внутреннего аудитора и др.

3 уровень. Представлен различными приказами различных Министерств фин-ов, методическими рекомендациями, регламентирующими порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, фин-ов и специальных аудиторских заданий.

4 уровень.Внутренние стандарты аудиторских орг-ий подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации Положение о Службе внутреннего контроля (аудита).

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА) разработаны ИВА и представляют собой набор критериев, которыми следует руководствоваться внутренним аудиторам при исполнении своих обязанностей. При этом МПСВА разработаны с учетом передовой практики внутреннего аудита.

МПСВА направлены на достижение следующих целей:

1) установление главных принципов надлежащего внутреннего аудита;

2) создание концепции предоставления и распространения различных услуг в области внутреннего аудита, приносящих дополнительную пользу орг-ии;

3) формирование основы для оценки эффективности внутреннего аудита;

4) содействие совершенствованию процессов и операций, осуществляемых орг-ией.

МПСВА объединяют Стандарты качественных характеристик, Стандарты деят-ти и Стандарты применения.

Стандарты качественных характеристик (1000 - 1340) относятся к характеристикам орг-ии и сторон, которые будут осуществлять аудиторскую деят-ть. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:

1. Цели, полномочия и обязанности

Цели, полномочия и обязанности внутреннего аудита должны быть официально определены в уставе орг-ии и утверждены коллегиальным руководящим органом орг-ии.

2. Независимость и объективность

Внутренние аудиторы должны обладать независимостью и должны быть объективными при выполнении своей работы.

3. Достаточная квалификация и должный профессионализм

Аудиторские задания должны выполнятся квалифицированно и с должным профессионализмом.

4. Программа обеспечения и повышения качества внутреннего аудита

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен разрабатывать и реализовывать программу обеспечения и повышения качества работы, охватывающую все аспекты внутреннего аудита, а также осуществлять постоянный мониторинг его эффективности. Такая программа должна включать периодические внутренние и внешние оценки качества аудита и постоянный мониторинг аудита внутри орг-ии.

Стандарты деят-ти (2000 - 2600) описывают функции внутреннего аудита и набор критериев, на основании которых оценивается эффективная аудиторская деят-ть. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:

1. Управление внутренним аудитом

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен осуществлять эффективное управление внутренним аудитом, что позволяет обеспечить для орг-ии дополнительную пользу.

2. Сущность работы внутреннего аудита

Внутренний аудит должен оценивать эффективность управления рисками, внутреннего контроля и системы корпоративного управления, а также способствовать их совершенствованию.

3. Планирование аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны разрабатывать и документально оформлять план работы для каждого аудиторского задания, в том числе указывать цели задания, его объем, сроки завершения работ и распределение рес-ов.

4. Выполнение аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны выявлять, анализировать, оценивать и документально оформлять инф-ию, необходимую для достижения цели аудиторского задания.

5. Сообщение о результатах выполнения аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны передавать участвующим сторонам инф-ию о результатах выполнения аудиторского задания.

6. Мониторинг исп-ия результатов выполнения аудиторского задания

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен сформировать систему мониторинга исп-ия результатов, инф-ия о которых была передана руководителям орг-ии.

7. Решение вопроса о принятии уровня риска руководителями орг-ии

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен обсудить с топ-менеджерами вопрос о принятом ими уровне остаточного риска, если он полагает, что данный уровень может оказаться неприемлемым для орг-ии. Если вопрос остается неурегулированным и после обсуждения, главный внутренний аудитор и топ-менеджеры должны передать его в коллегиальный руководящий орган для принятия окончательного решения.