Тема 12. Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле Учет товаров в розничной и оптовой торговле

Учет заготовления и приобретения товаров

Основными документами по регулированию бухгалтерского учета товаров являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 года № 119н).

Учет поступления товаров можно разделить на три составляющие:

1. документальное оформление поступления товаров,

2. способы отражения приобретения товаров в бухгалтерском учете,

3. порядок определения фактической себестоимости товара.

Документальное оформление поступления товаров

Поступление товаров в организацию может осуществляться:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответствии с действующим законодательством;

- путем внесения их вклада в уставный капитал (складочный капитал организации);

- путем получения их организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии, уполномоченными на то руководителем организации. При наличии расхождений между документами поставщика по ассортименту, количеству и качеству приемку товара приостанавливают и в обязательном порядке вызывают представителя поставщика или грузоотправителя. При невозможности участия представителя поставщика вместо него может быть приглашен компетентный представитель незаинтересованной организации.

Если поступают отечественные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, в четырех экземплярах составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. ТОРГ 2).

Если поступают импортные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, в пяти экземплярах составляется акт об установленном расхождении по количеству при приемке импортных товаров (ф. ТОРГ 3).

Указанные акты в дальнейшем являются основанием для направления претензионного письма поставщику или транспортной компании.

Способы отражения приобретения товаров в бухгалтерском учете

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу торговые организации могут включать в стоимость приобретения товара.

В учетной политике торговые организации устанавливают вариант определения стоимости приобретения товаров:

1.По покупным ценам (организации оптовой и розничной торговли):

- по фактической себестоимости непосредственно на счете 41 «Товары»;

- по учетным ценам (с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

2.По продажным ценам, с использованием счета 42 «Торговая наценка» (только организации розничной торговли).

Порядок определения фактической себестоимости товара

Учет товаров по фактической себестоимости

Этот способ целесообразно использовать тем торговым организациям, у которых небольшая номенклатура товаров, небольшое количество поставок товара. Все данные для формирования фактической себестоимости товаров поступают в бухгалтерию единовременно.

Фактическая себестоимость товара складывается из всех затрат по их покупке:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу,

- стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению товара,

- таможенные пошлины и иные платежи при покупке товара,

- вознаграждения посредникам, через которых приобретены товары,

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров,

- расходы по доставке товаров до склада фирмы (транспортные расходы) учитываются особым порядком, с отражением этого порядка в учетной политике:

а) либо непосредственно на счете 41 «Товары», то есть включаются в фактическую себестоимость,

б) либо на счете 44 «Расходы на продажу».

- проценты по кредитным и заемным средствам для покупки товаров:

а) до того как товары оприходованы на склад фирмы, проценты по заемным средствам нужно включать в их стоимость (п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п.15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»);

б) после того как товары оприходованы на склад организации, проценты по заемным средствам нужно отразить в составе прочих расходов (субсчет 91.2 «Прочие расходы» Кт66).

- другие расходы, связанные с приобретением товаров.

Содержание фактов хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Отражена задолженность поставщикам за товары	41	60
Отражается погашение задолженности перед поставщиками за полученные товары	60	51
Включена в стоимость товаров задолженность разным организациям за услуги, связанные с приобретением товаров	41	76
Включены в стоимость товаров начисленные платежи в бюджет по налогам и сборам	41	68
Включены в стоимость товаров расходы по доставке товаров до склада фирмы	41	60
Включены в стоимость товаров расходы на оплату процентов по кредитам банков, до момента принятия к учету.	41	66
Включены в стоимость товаров расходы на оплату процентов по заемным средствам, до момента принятия к учету.	41	60, 76
Включены в стоимость товаров расходы по их страхованию	41	76

Учет товаров по учетным ценам

Этот способ целесообразно использовать тем фирмам, у которых большая номенклатура товаров и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости товаров, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет товаров по учетным ценам организуют с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

1) Приход товаров по учетной цене (договор, накладная).

2) Фактическую себестоимость приобретенного товара нужно отразить по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» .

3) Разница между учетной ценой товаров и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей»

- если учетная цена товара превысила их фактическую себестоимость (Дт15 Кт16)

- если учетная цена товара оказалась меньше их фактической себестоимости (Дт16 Кт15)

Списание отклонения в стоимости товаров:

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на счет 44 «Расходы на продажу», пропорционально проданным товарам.

Формула расчета суммы отклонений, если сальдо по сч.16 дебетовое:

Сумма отклонений

=

Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + оборот по дебету счета 16 за месяц

:

Сальдо по дебету счета 41 на начало месяца + оборот по дебету счета 41 за месяц

х

Оборот по кредиту счета 41 за месяц

Отклонение в стоимости проданных товаров списываем на счет 44: Дт44 Кт16.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу», пропорционально проданным товарам.

Формула расчета суммы отклонений, если сальдо по сч.16 кредитовое:

Сумма отклонений

=

Кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца + оборот по кредиту счета 16 за месяц

:

Сальдо по дебету счета 41 на начало месяца + оборот по дебету счета 41 за месяц

х

Оборот по кредиту счета 41 за месяц

Отклонение в стоимости проданных товаров списываем на счет 44: Дт44 Кт16

Если фирма приходует товар по учетным ценам, то и расходы, связанные с их приобретением, учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Содержание фактов хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Отражена задолженность поставщикам за товары	15	60
Отражается погашение задолженности перед поставщиками за полученные товары	60	51
Включена в стоимость товаров задолженность разным организациям за услуги, связанные с приобретением товаров	15	76
Включены в стоимость товаров начисленные платежи в бюджет по налогам и сборам	15	68
Включены в стоимость товаров расходы по доставке товаров до склада фирмы	15	60
Включены в стоимость товаров расходы на оплату процентов по кредитам банков, до момента принятия к учету.	15	66
Включены в стоимость товаров расходы на оплату процентов по заемным средствам, до момента принятия к учету.	15	60, 76
Включены в стоимость товаров расходы по их страхованию	15	76
Отражена учетная цена поступивших и оприходованных товаров	41	15
Списано превышение учетной цены товаров над их фактической себестоимостью (экономия)	15	16
Списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой (перерасход)	16	15
Списано отклонение в стоимости проданных товаров	44	16
сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров	44	16