- •Затраты на производство их классификация
- •Прямые материальные затраты. Прямые затраты на оплату труда и социальное обеспечение
- •Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учета и списания
- •Разграничение затрат по временным периодам. Учет расходов будущих периодов. Учет резервов предстоящих расходов
- •Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
- •Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете
- •Исключительно бухгалтерские резервы Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
- •Резерв под обесценение финансовых вложений
- •Исключительно налоговые резервы Резерв расходов на ремонт основных средств
- •Иные резервы, связанные с оценочными обязательствами
- •Иные специфические налоговые резервы
- •Общая схема учёта затрат на производство включает следующие этапы:
- •Незавершенное производство: состав, оценка и порядок учета
- •Сводный учет затрат на производство
- •Способы калькулирования себестоимости
- •Расходы для целей исчисления налога на прибыль
- •Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности
Разграничение затрат по временным периодам. Учет расходов будущих периодов. Учет резервов предстоящих расходов
В зависимости от времени возникновения затраты делятся на:
текущие (текущего отчётного периода) – были рассмотрены выше;
будущие (будущих периодов), или единовременные.
Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем.
В 2011 году термин «расходы будущих периодов» исключен из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Однако, этот термин по-прежнему представлен в общем заглавии к пунктам 63 - 65 Положения. Теперь правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных ПБУ.
Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).
Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным», и отражают по строке 1230 баланса.
Активы могут быть классифицированы как расходы будущих периодов (РБП) лишь в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Эти случаи отражены в нижеприведенной таблице. Для иных, прямо не поименованных затрат применение счета 97 неправомерно.
Состав расходов будущих периодов с 2011 года
Нормативный правовой акт (зарегистрированный в Минюсте России) |
Виды расходов будущих периодов |
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», п. п. 16 и 21 |
Расходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами. Примеры из ПБУ 2/2008: - стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора; - арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам |
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. п. 37 и 39 |
Фиксированные разовые платежи за право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара) на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, имеющих определенный срок действия. Если срок действия договора не может быть определен (с учетом п. 4 ст. 1235 ГК РФ и п. 38.2 Постановления Пленума ВС РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009), то оснований для признания РБП не имеется |
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», п. п. 8, 15 и 16 |
Дополнительные расходы по займам и кредитам. Начисленные проценты на вексельную сумму. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации |
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), п. 94 |
Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам: - для подготовительных работ в сезонных производствах; - для горно-подготовительных работ; - для освоения новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); - для подготовки и освоения производства новых видов продукции и новых технологий; - для рекультивации земель; - в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов |
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н), п. 16 |
Расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства |
Все иные РБП, кроме перечисленных в вышеуказанной таблице, не подлежат отражению в бухгалтерском учете.
Списание расходов будущих периодов
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.
Пример. В январе отчетного года ЗАО «Х» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж). При оплате бухгалтер «Х» сделал проводку:
Факт хозяйственной жизни |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
дебет |
кредит |
||
Произведен платеж по лицензионному договору |
18 000 |
60.1 |
51 |
Фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов |
18 000 |
97 |
60.1 |
Отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом |
18 000 |
012 |
|
Ежемесячно в течение действия договора на использование программы бухгалтер «Х» должен делать проводку: |
|||
Списана часть фиксированного платежа (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) |
500 |
20 (26, 44) |
97 |
За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. * 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 руб. = 18 000 руб. - 6000 руб.).