Покупка материалов

Учет материалов по фактической себестоимости

Пример. В декабре отчетного года ООО «Х» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходована масляная краска ((177 - 27) руб. x 10 000 кг)	1 500 000	10	60.1
Учтен НДС по масляной краске (27 руб. x 10 000 кг)	270 000	19.3	60.1
учтены расходы по оплате услуг посреднической организации (11 800 - 1800)	10 000	10	60.1
Учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;	1800	19.3	60.1
Произведены налоговые вычеты НДС (270 000 + 1800)	271 800	68 НДС	19.3
Оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800)	1 781 800	60.1 (76)	51

Использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 лучше тем организациям, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Учет материалов по учетной цене

Пример. ООО «Х» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС).

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1 декабря
Оприходована краска по учетной цене (140 руб. x 100 ед.)	14 000	10	15
отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика (17 700 - 2700)	15 000	15	60.1
Отражен НДС по оприходованной краске	2 700	19.3	60.1
5 декабря
Отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад	2 000	15	71

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. Фактическая себестоимость составила 17 000 руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения нужно сделать в учете проводку:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия)	15	16

Пример. В декабре отчетного года ООО «Х» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам (500 руб. x 700 ед.)	350 000	10	15
Отражена фактическая себестоимость материалов (354 000 - 54 000)	300 000	15	60.1
Отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика	54 000	19.3	60.1
Списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия) (350 000 - 300 000)	50 000	15	16

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход)	16	15

Пример. В декабре отчетного года ООО «Х» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам (300 руб. x 700 ед.)	210 000	10	15
Отражена фактическая себестоимость материалов (354 000 - 54 000)	300 000	15	60.1
Отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика	54 000	19.3	60.1
Списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход) (300 000 - 210 000)	50 000	16	15

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:

Сумма отклонений, подлежащая списанию

=

Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + оборот по дебету счета 16 за месяц Дебетовое сальдо по счету 10 на начало месяца + оборот по дебету счета 10 за месяц

*

Оборот по кредиту счета 10 за месяц

При списании отклонений делают проводку:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списано отклонение в стоимости материалов	20 (23, 25, 26, 44)	16
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:
Списано отклонение в стоимости проданных материалов	91.2	16

Пример. ООО «Х» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Х» числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы материалы по учетным ценам	50 000	10	15
Отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (70 800 - 10 800)	60 000	15	60.1
Учтен НДС по материалам	10 800	19.3	60.1
Отражено отклонение в стоимости материалов (60 000 - 50 000)	10 000	16	15
Списаны материалы в производство по учетным ценам	40 000	20	10
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения надо сделать запись:
Списано отклонение в стоимости материалов	6000	20	16

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:

Сумма отклонений, подлежащая списанию

=

Кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца + оборот по дебету счета 16 за месяц Дебетовое сальдо по счету 10 на начало месяца + оборот по дебету счета 10 за месяц

*

Оборот по кредиту счета 10 за месяц

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Сторнировано отклонение в стоимости материалов	20 (23, 25, 26, 44)	16
Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делают запись:
Сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов	91.2	16

Пример. ООО «Х» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Х» числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы материалы по учетным ценам	50 000	10	15
Отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (47 200 - 7200)	40 000	15	60.1
Учтен НДС по материалам	7200	19.3	60.1
Отражено отклонение в стоимости материалов (50 000 - 40 000)	10 000	15	16
Списаны материалы в производство по учетным ценам.	40 000	20	10
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит: (2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб. При списании отклонения надо сделать запись:
Сторнировано отклонение в стоимости материалов	6 000	20	16

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками - по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Пример. У ЗАО «У» по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо - 2000 руб., обороты в течение месяца - дебетовый 15 000 руб. и кредитовый 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений - дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 - (2000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало месяца - 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер «У» сделает записи:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Списаны материалы по учетным ценам	30 000	20	10
Списаны отклонения в стоимости материалов (3000 : (5000 + 55 000) x 30 000)	1500	20	16

Организация может все фактические затраты, связанные с получением (приобретением) МПЗ, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий запасов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета).

Если в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру МПЗ, то в связи с постоянным изменением цен, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии запасов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости МПЗ).

Учет материалов, полученных по договору с особым порядком перехода права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к организации только после их оплаты. В этой ситуации организация не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то что эти материалы были фактически получены. До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример. В отчетном году ЗАО «У» купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к «У» только после их оплаты. Материалы приняты «У» 10 декабря. Их стоимость - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). На конец года материалы оплачены не были. Бухгалтер «У» должен сделать запись:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приняты материалы, право собственности на которые еще не получено	59 000	002
Оплачены поступившие материалы	59 000	60.1	51
После оплаты материалов бухгалтер «У» должен сделать записи:
Сняты материалы с забалансового учета	59 000		002
Оприходованы оплаченные материалы	50 000	10	60.1
Учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам	9 000	19.3	60.1
Принят к вычету НДС	9 000	68 НДС	19.3

Вклад материалов в уставный капитал

Если организация получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, их нужно учесть по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб.

Передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.

Пример. Одним из учредителей ООО «Х» является ЗАО «У». В отчетном году «У» передал «Х» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли - 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная «У» и указанная им в передаточных документах, - 18 000 руб.

Бухгалтер «Х» сделал следующие проводки:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена задолженность «У» по вкладу в уставный капитал	90 000	75.1	80
Получены материалы в счет вклада в уставный капитал	90 000	10	75.1
Учтен НДС по материалам	18 000	19.3	83
Принят к вычету НДС по материалам	18 000	68 НДС	19.3

Первоначальная стоимость поступивших материалов в качестве уставного капитала составит 90 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если организация получила материалы безвозмездно, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Получены материалы безвозмездно	10	98.2

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. Организация получила от своего учредителя (физического лица) безвозмездно материалы. Рыночная стоимость этих материалов составила 50 000 руб. Организация понесла расходы по транспортировке этого материала в размере 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Услуги по транспортировке материала оказаны сторонней организацией.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене	50 000	10	98.2
Отражена стоимость транспортных услуг	5 000	10	60.1
Отражен НДС, предъявленный транспортной организацией	900	19.3	60.1
Таким образом, балансовая стоимость материала составит 55 000 руб. По мере списания материала с баланса (в результате отпуска в производство или иного выбытия) бухгалтер организации должен делать проводку:
Отражена балансовая стоимость выбывшего материала	30 000	98.2	91.1

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов ( 50 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.