Использование в производстве и реализация излишков

Стоимость излишков материально-производственных запасов, которые были в дальнейшем использованы в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) или реализованы, определяется как сумма, по которой эти излишки ранее были учтены в составе доходов. То есть ею признается их рыночная цена. Она включается в состав материальных расходов. В бухгалтерском учете рассматриваемые материально-производственные запасы подлежат включению в расходы по учетной стоимости, которой также признается их рыночная цена. В связи с этим расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Пример. ООО «Х» 30 декабря 2014 года закончило инвентаризацию материально-производственных запасов, в результате которой были выявлены излишки материалов рыночной стоимостью 60 000 руб. 23 января 2015 года ООО «Х» передало данные материалы в производство. Для целей расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. При этом отчетным периодом для нее является месяц.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
30 декабря 2014 года
Отражена стоимость излишков материалов, выявленных при инвентаризации	60 000	10	91.1
23 января 2015 года
Отражена стоимость сырья, переданного в производство	60 000	20	10

Учет недостач

Сверх норм естественной убыли недостача материально-производственных запасов учитывается в зависимости от наличия виновного лица. Так, у организации возникает внереализационный доход, если стоимость недостающего имущества взыскивается с указанного лица (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом недостачу учитывают в момент:

- признания виновным своей вины или вступления в силу решения суда - при методе начисления (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);

- возмещения виновным ущерба - при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример. По итогам инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности за 2014 год и законченной 30 декабря указанного года, ООО «У» выявило недостачу сырья стоимостью по данным бухучета - 40 000 руб. и рыночной стоимостью - 50 000 руб.

Было установлено, что виновным в недостаче лицом является кладовщик З.П. Захарова, которая признала свою вину. По решению руководителя ООО «У» рыночная стоимость недостающего сырья взыскивается с указанной работницы. З.П. Захарова с целью погашения задолженности внесла в кассу организации по 25 000 руб. 16 и 31 января 2015 года.

Для расчета налога на прибыль названная организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
30 декабря 2014 года
Отражена балансовая стоимость недостающего сырья	40 000	94	10
Отнесена на кладовщика балансовая стоимость недостачи	40 000	73	94
Отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего сырья (50 000 - 40 000)	10 000	73	98
16 и 30 января 2015 года
Погашена задолженность по недостаче З.П. Захаровой	25 000	50	73
Включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи (10 000 * (25 000 : 50 000))	5000	98	91.1

При расчете налога на прибыль за декабрь 2014 года бухгалтер учел:

- сумму, которую возместил сотрудник (50 000 руб.) в составе внереализационных доходов;

- сумму убытка от недостачи (40 000 руб.) в составе внереализационных расходов.

В случае отсутствия виновных лиц расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, а также убытки от хищений при расчете налога на прибыль приравниваются к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).