Особенности учета кассовых операций с иностранной валютой

Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты, например 50.4 «Касса организации в долларах США».

Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.

Ответственность за сохранность валюты, находящейся в кассе, несет кассир.

При зачислении в кассу валютных средств, как и в случае с рублевыми денежными средствами, оформляют приходный кассовый ордер.

При поступлении в кассу денежных средств в иностранной валюте в учете сделаны следующие записи:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Оприходованы средства, снятые с валютного счета организации	50.4	52
Оприходованы средства в иностранной валюте, не использованные подотчетным лицом	50.4	71

Стоимость денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, а также других кассовых операций, связанных с движением валютных средств, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается в рублях. Требование п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

При выдаче валютных средств из кассы оформляют расходный кассовый ордер. При этом в графе «Сумма» указывают сумму в иностранной валюте; по строке «Сумма прописью» - сумму в валюте и сумму в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции. В аналогичном порядке ведутся записи и в кассовой книге.

При выдаче из кассы денежных средств в иностранной валюте в учете делают записи:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Выданы из кассы денежные средства для зачисления их на валютный счет организации	52	50.4
Выдана валюта из кассы на командировочные расходы	71	50.4

Поскольку организация имеет право вести только одну кассовую книгу, при совершении операций с наличной валютой необходимо делать записи сумм в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции.

Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги «Приход», при его падении - в графе «Расход».

В бухгалтерском учете курсовые разницы признаются в составе прочих доходов (расходов) (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н):

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации	50.4	91.1
Отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации	91.2	50.4

Расчет курсовой разницы оформляется справкой-расчетом бухгалтерии, которая прикладывается к отчету кассира.