Счет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Добавочный капитал (без переоценки)»

Помимо сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов при проведении переоценки, источниками образования добавочного капитала являются:

- эмиссионный доход - положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);

- курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;

- разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;

- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

- суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организации, поскольку сами эти суммы вкладом не являются.

Для этого к счету 83 «Добавочный капитал» открывают соответствующие субсчета первого порядка:

- 83.2 «Эмиссионный доход»,

- 83.3 «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал».

Эмиссионный доход

Сумму такого дохода отражают только открытые акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции общества продаются выше их номинала. Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:

Дт 75.1 Кт 80 - отражена задолженность акционеров по оплате акций.

При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:

Дт 01 (04, 10, 41, 50, 51, 52) Кт 75.1 - внесены вклады учредителей.

Если собственные акции общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 2 «Эмиссионный доход». В учете делается запись:

Дт 75.1 Кт 83.2 - списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

Пример. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества). В отчетном году ОАО «Х» выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди акционеров путем закрытой подписки по цене 1300 руб. за штуку.

В оплату уставного капитала фирмы поступило 130 000 руб. (1300 руб. * 100 акций). Внесение в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала, осуществляется по результатам размещения акций общества.

Бухгалтер «Х» сделал проводки:

Дт 51 Кт 75.1 - 130 000 руб. - поступила оплата за дополнительные акции в счет увеличения уставного капитала;

Дт 75.1 Кт 80 - 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала;

Дт 75.1 Кт 83.2 - 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке 1350 баланса за отчетный год нужно указать эмиссионный доход в сумме 30 тыс. руб.

НДС по вкладу в уставный капитал

Бывает, что общество передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал.

В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости, без учета переоценки. При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов.

Для принятия налога к вычету актив должен предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС.

Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету актива.

Пример. ООО «Х» получило от ЗАО «У» в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал. Бухгалтер «У» должен сделать следующие записи:

Дт 02 Кт 01 - 18 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дт 76 Кт 01 - 82 000 руб. (100 000 - 18 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дт 19 Кт 68 - 14 760 руб. (82 000 руб. * 18%) - восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;

Дт 58 Кт 76 - 120 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал в размере денежной оценки переданного имущества;

Дт 58 Кт 19 - 14 760 руб. - восстановленный НДС, включен в первоначальную стоимость финансовых вложений - как дополнительный расход, необходимый для приобретения финансовых вложений;

Дт 76 Кт 91.1 - 38 000 руб. (120 000 - 82 000) - отражено превышение денежной оценки имущества над его остаточной стоимостью.

Бухгалтер «Х» (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:

Дт 75.1 Кт 80 - 120 000 руб. - отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал согласно уставу;

Дт 08.4 Кт 75.1 - 120 000 руб. - отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками.

По мнению Минфина России, сумму восстановленного налога, который принимающая компания ставит к вычету, следует включить в добавочный капитал (Письма от 30 октября 2006 года № 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302);

Дт 19 Кт 83 - 14 760 руб. - сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;

Дт 01 Кт 08.4 - 105 240 руб. - принят к бухгалтерскому учету объект основных средств;

Дт 68 Кт 19.1 - 14 760 руб. - НДС принят к вычету.

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте

Если у российской организации учредили иностранцы, уставный капитал в учредительных документах может быть указан в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли.

При этом может возникнуть курсовая разница - разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте.

Пример. Российское ООО учредили иностранные компании. В учредительных документах заявлен уставный капитал в размере 100 000 долл. США (3 000 000 руб. в рублевом эквиваленте).

Устав зарегистрирован 10 августа. 100% уставного капитала внесено на счет в банке 25 августа. Предположим, курс доллара на эти даты составил соответственно 30,00 и 30,20 руб./USD.

Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:

10 августа

Дт 75.1 Кт 80 - 3 000 000 руб. (100 000 USD * 30,00 руб./USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

25 августа

Дт 52 Кт 75.1 - 3 020 000 руб. (100 000 USD * 30,20 руб./USD) - отражены вклады учредителей в уставный капитал;

Дт 75.1 Кт 83 - 20 000 руб. (3 020 000 - 3 000 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Возникшая положительная курсовая разница будет отражена по строке 1350 бухгалтерского баланса.

Отрицательная курсовая разница также отражается по строке 1350 баланса, но в круглых скобках.

Эти источники образования добавочного капитала должны быть отражены в бухгалтерском балансе обособленно по статье «Добавочный капитал (без переоценки)».

Использование добавочного капитала

Добавочный капитал общества, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала представляет собой изменение учредительных документов, которое необходимо зарегистрировать. Для этого в течение трех дней с даты принятия решения общим собранием участников (акционеров) в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме Р13001, решение о внесении изменений в уставный капитал и сами изменения, а также документ об уплате госпошлины.

В учете такую операцию отражают записью:

Дт 83 Кт 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

В этом случае уставный капитал увеличивается за счет имущества (собственных средств) общества.

Пример. Уставный капитал ОАО «Инвест» составляет 100 000 руб. На 1 января отчетного года добавочный капитал фирмы (эмиссионный доход) составлял 20 000 руб.

В апреле отчетного года общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала.

Для этого нужно все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Уставный капитал общества разделен на 100 акций, поэтому номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:

Дт 83.2 Кт 80 - 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

В годовом балансе данные, которые указаны по строке 1310, увеличиваются на 20 000 руб.

Аналитический учет субсчетов счета 83 ведется по источникам его формирования и направлениям использования.