2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценная бумага ‒ денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. В соответствии со ст.144 Гражданского кодекса Республики Беларусь к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы.

Порядок ведения бухгалтерского учета ценных бумаг установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 22.12.2006 г. №164.

Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги могут быть разделены на два вида:

1. Предназначенные для торговли, которые приобретаются организацией для продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. К данному виду ценных бумаг относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги, находящиеся в обращении.

2. Удерживаемые до погашения – это ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения.

Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Ценные бумаги, которые являются бессрочными и платежи, по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не относятся к ценным бумагам, удерживаемым до погашения.

К данному виду ценных бумаг относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента.

Виды стоимостной оценки ценных бумаг представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Виды стоимости ценных бумаг

Вид стоимости	Характеристика
1. Номинальная покупная стоимость	– стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату в сумме фактически произведенных расходов на их покупку
2. Балансовая стоимость	– первоначальная стоимость приобретения ценных бумаг за вычетом накопленных процентов, а также стоимость, сложившаяся в результате переоценки
3. Справедливая стоимость	– сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами

Способ оценки ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от категории, к которой они относятся, и может быть:

1) по цене приобретения – балансовая стоимость ценных бумаг не изменяется;

2) по справедливой стоимости – балансовая стоимость ценных бумаг изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

Ценные бумаги категории «Ценные бумаги для торговли» учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Справедливая стоимость характеризует кредитоспособность ценной бумаги. Рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах, является их справедливой стоимостью при наличии активного рынка ценных бумаг.

Учетной политикой устанавливается порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг, периодичность проведения переоценок (обязательно в последний рабочий день месяца).

Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по цене приобретения, то есть в сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг;

2) суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги и др.

Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации. Если возможно оценить актив по справедливой стоимости при появлении достоверной оценки, то данный актив подлежит переоценке по справедливой стоимости. Переоценивается как балансовая стоимость ценных бумаг, так и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентов или доходов.

Бухгалтерские записи по отражению в учете хозяйственных операций с ценными бумагами представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 ‒ Типовая корреспонденция счетов по операциям с ценными бумагами

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
Отражена сумма фактических затрат по краткосрочным финансовым вложениям в ценные бумаги при их покупке	58	76
Отражена сумма фактических затрат по долгосрочным финансовым вложениям в ценные бумаги при их покупке	06	76
Оплачены фактические затраты по приобретению ценных бумаг	76	51,52
Списана разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг	91.4	06.1
Окончание таблицы 2.5
1	2	3
Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг	06.1	91.1
Начислены проценты по ценным бумагам	76	91.1
Списана номинальная стоимость ценных бумаг при их
реализации (погашении): - организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг; - организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг	90.10 91.4	58.1 58.1
Списана стоимость долгосрочных ценных бумаг при их реализации (погашении)	91.4	06.1
Списан финансовый результат	90,91 (99)	99 (90,91)