4.3 Учёт краткосрочных и долгосрочных займов

По договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Основное условие – это равное количество и идентичность характерных отличительных признаков передаваемых и возвращаемых вещей.

Операции по поступлению и возврату займов аналогичны операциям по банковским кредитам и отражаются на синтетических пассивных субсчетах 66/2 и 67/2 «Расчёты по краткосрочным займам» и «Расчёты по долгосрочным займам»:

‒ поступление займов в белорусских рублях на расчётный счёт отражается записью Д51 К66/2, 67/2;

‒ поступление займов в иностранной валюте на расчётный счёт отражается записью Д52 К66/2, 67/2;

‒ поступление в организацию имущества по договору займа –

Д10,07,41 К66/2, 67/2;

Организации могут получать вексельные займы (аналогичные кредиту), учитываемые следующей записью: Д06/2 К66/2,67/2.

Погашение обязательств по договору займа денежными средствами отражается записями: Д66/2, 67/2 К51 – в белорусских рублях, Д66/2,67/2 К52 – в иностранной валюте.

Возврат займов имуществом (товарно-материальными ценностями) отражается следующими записями: Д66/2, 67/2 К07,10,41. Если стоимость возвращаемых товарно-материальных ценностей отличается от стоимости полученных, разница учитывается в составе прочих расходов организации по текущей деятельности (субсчёт 90/10) либо инвестиционной деятельности (субсчёт 91/4).

Займы и кредиты, полученные в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением официального курса Национального Банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчётности и на дату погашения задолженности. Возникшая при этом положительная или отрицательная курсовая разница включается в состав расходов по финансовой деятельности (за исключением займов на инвестиционные активы) и отражается следующим образом: Д91/4 К66 – на нужды текущей деятельности и Д07,08 К66,67 – на инвестиционные активы.

Также организация может привлекать дополнительные средства путем выпуска и размещения облигаций – долговых ценных бумаг с установленным сроком погашения.

Для учёта расчётов по займам, полученным путём размещения облигаций, используются те же субсчета 66/2 и 67/2 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) займам». Бланки облигаций учитываются на счете 10 «Материалы» и одновременно на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности»:

Д10 К60 – Отражена стоимость полученных бланков без НДС;

Д18/3 К60 – Отражена сумма «входного» НДС, выделенная в документах при приобретении бланков;

Д006 – Отражена стоимость полученных бланков на забалансовом счёте.

Стоимость реализованных облигаций отражается следующим образом:

Д20 К10 – Списана стоимость использованных бланков, если средства привлекались для нужд основного вида деятельности;

Д08 К10 – то же, если средства привлекались для расширения и развития производства;

К006 – Списана стоимость использованных бланков с забалансового счёта.

Поступление активов имущества от реализации облигаций отражается в учете записями:

Д51, 52 К66/2,67/2 – денежных средств,

Д10, 07, 41 К66/2,67/2 – иного имущества.

При реализации облигаций по цене, превышающей номинальную, разница учитывается в составе доходов будущих периодов с последующим списанием этой суммы равными частями в состав прочих доходов в течение срока обращения облигаций: Д51,10,08 К98/1 – отражение разницы в момент размещения облигаций и Д98/1 К91/1,90/7 – списание равными долями в состав прочих доходов.

Если цена реализации ниже номинальной, разница начисляется равномерно в течение срока погашения и списывается на прочие расходы.

К моменту погашения ценных бумаг на счетах 66/2, 67/2 облигации учитываются по номинальной стоимости. Погашение при возврате денежных средств отражается следующим образом – Д66/2, 67/2 К51.

Начисление штрафных санкций отражается в составе прочих расходов:

Д90/10 К66/2, 67/2 ‒ по текущей деятельности,

или Д91/4 К66/2, 67/2 ‒ по инвестиционной деятельности.

Организации также могут обменивать облигации на акции. В этом случае в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д51 К66/2,67/2 – Продажа ценных бумаг;

Д75/1 К80/1 – Объявление акционерным обществом о готовности обменять облигации на акции;

Д66/2, 67/2 К75/1 – Выкуп акционерами стоимости акций, выпущенных организацией для привлечения дополнительных денежных средств.

Аналитический учёт по счетам 66/2 и 67/2 ведётся в разрезе заимодавцев и сроков погашения займов.