Особенности формирования финансовой отчетности кредитного кооператива

С 2013 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных кооперативов включаются следующие ее формы: бухгалтерский баланс; отчет о целевом использовании средств; приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения в виде таблиц и справок) и аудиторское заключение. Рассмотрим подробнее особенности формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных кооперативах. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, информируя пользователей о хозяйственных средствах и их источниках. Особенности формирования показателей по соответствующим статьям бухгалтерского баланса кредитного кооператива на отчетную дату проиллюстрированы в табл. 16. В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, согласно рекомендации Минфина РФ в приказе № 66н, вместо показателей «»Уставный капитал, «Резервный капитал», «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) кредитные кооперативы могут формировать показатели, представленные в таблице 17.

Таблица 17 - Формирование показателей бухгалтерского баланса (в разделах «Оборотные активы» и «Краткосрочные обязательства»)

Наименование статьи баланса	Источник информации
Дебиторская задолженность	Сальдо по счетам расчетов: на сумму задолженности по начисленным процентам по предоставленным займам и операциям с прочими вложениями.
Денежные средства	Сальдо по счетам учета денежных средств: при наличии денежных средств и денежных документов.
Финансовые вложения	Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»: на сумму предоставленных займов, вложений в ценные бумаги и депозитные вклады.
Заемные средства	Сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на сумму задолженности перед пайщиками и сторонними организациями по полученным кредитам и займам.
Кредиторская задолженность	Сальдо по счетам расчетов: на сумму задолженности по начисленным процентам, но не уплаченным пайщикам по договорам передачи личных сбережений (договорам займов).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности кредитного кооператива за отчетный период. По сути, он отражает финансовые результаты деятельности кредитного кооператива за отчетный период: размеры и структуру доходов и расходов, сформированную прибыль, налог на прибыль, предполагаемый размер паенакоплений (паев).

Таблица 18 - Показатели, включенные в раздел «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса кредитного кооператива

Наименование статьи баланса	Источник информации
Паевой фонд	Сальдо по счетам учета паевого и неделимого фондов.
Целевой капитал	Сальдо по счету учета фонда финансовой взаимопомощи.
Целевые средства	Сальдо по счету учета целевых поступлений.
Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества	Сальдо по счету учета добавочного капитала (83 «Добавочный капитал»).
Резервный и страховой фонды	Сальдо по счетам учета резервного и страхового фондов.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от предпринимательской деятельности	Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредитные кооперативы, могут не составлять отчет о финансовых результатах, т.к. являются некоммерческими организациями и не преследуют цели извлечения прибыли (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Информация о доходах и расходах, финансовом результате деятельности кредитного кооператива, сформированная в отчете о прибылях и убытках по данным бухгалтерского учета, представлена показателями в таблице 19.

Таблица 19 -Формирование показателей отчета о прибылях и убытках кредитного кооператива на основе данных бухгалтерского учета

№	Наименование статьи	Источник информации
1	Проценты к уплате	Данные по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» - на сумму процентов, начисленных к уплате по личным сбережениям и привлеченным денежным средствам.
2	Проценты к получению	Данные по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» - на сумму процентов, начисленных к получению от пайщиков по предоставленным займам.
3	Прочие доходы	Кредитовый оборот по счету 91.1 «Прочие доходы» (кроме п. 1) - на сумму поступлений от прочих операций, не связанных с осуществлением уставной деятельности.
4	Прочие расходы	Дебетовый оборот по счету 91.2 «Прочие расходы» (кроме п. 2) - на сумму расходов от прочих операций, не связанных с осуществлением уставной деятельности.
5	Прибыль до налогообложения	Сальдо по счету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
6	Текущий налог на прибыль	Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Налог на прибыль».
7	Прочие налоги	Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 субсчета «Единый налог по УСН» или «Налог на прибыль».
8	Чистая прибыль (убыток)	Разница между пп. 5 и 6 (7).

Состав доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках кредитного кооператива определяется сметой доходов и расходов и требованиями бухгалтерского законодательства РФ (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, приказом Минфина РФ № 66н). Отчет об изменениях капитала расшифровывает раздел 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках, а также отражает изменения в течение отчетного периода фондов кредитного кооператива, формирование и использование различных специальных резервов. Отчет о движении денежных средств сводится к уточнению отчета о прибылях и убытках и пояснению статей денежных средств, представленных в бухгалтерском балансе. В отчете не показывается перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую, так как это приведет к удвоению потока. Не является денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.

Например, кредитный кооператив поместил деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В отчете о движении денежных средств отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51 «Расчетные счета) на депозит (счет 55 «Специальные счета в банках») и обратно в отчете не показывается. Составление отчета о движении денежных средств, в соответствии с ПБУ 23/2011, заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

Движение денежных потоков в кредитном кооперативе может быть приведено в разрезе трех видов деятельности:

1) текущей деятельности, движение средств по которой является результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли;

• поступления от сдачи имущества в аренду и другие доходы;

• платежи поставщикам материалов, работ и услуг;

• оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам;

• уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

2) инвестиционной деятельности, связанной с движением объектов внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию объектов внеоборотных активов, в том числе расходы на НИОКР или их продажу;

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

• платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств;

• предоставление займов другим лицам и их возврат;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

3) финансовой деятельности, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, величина заемных средств (поступления от обращения ценных бумаг, предоставления другими организациями займов, погашения заемных средств и т.д.):

• уплата начислений на паевые взносы и иных платежей по распределению доходов кредитного кооператива в пользу членов (пайщиков);

• получение (возврат) кредитов и займов от других лиц.

В отчете о целевом использовании полученных средств кредитного кооператива предусмотрены следующие показатели: 1.Поступило средств: Паевые и добровольные (паевые) взносы. Вступительные взносы. Членские и добровольные (членские) взносы. Целевые взносы. Добровольные имущественные взносы и пожертвования. Доходы от деятельности, не связанной с уставной и пр.

2.Использовано средств: Расходы по операциям, связанным с оказанием финансовой взаимопомощи. Расходы на целевые мероприятия, в том числе социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров, и иные мероприятия. Расходы на содержание аппарата управления, в т.ч. расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления), выплаты, не связанные с оплатой труда, расходы на служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений (кроме ремонта), зданий, автомобильного транспорта и иного имущества, ремонт основных средств и иного имущества. Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества. Прочие расходы. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

К пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитного кооператива относятся: ЦБ РФ; Росфинмониторинг; саморегулируемая организация кредитных кооперативов; Общее собрание пайщиков; контрольно - ревизионный орган (комитет по контролю); аудиторская организация; налоговый орган; статистический орган. Кредитными кооперативами на основании запроса Федеральной службы по финансовым рынкам (федеральный уполномоченный орган исполнительной власти), предоставляется финансовая (бухгалтерская) отчетность, предусмотренная законодательством РФ о бухгалтерском учете, в целом или отдельные данные из нее. Кредитные кооперативы должны сообщать в Росфинмониторинг обо всех операциях при условии, что сумма ее равна или превышает 600000 рублей, либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600000 рублей, или превышает ее, о которых им стало известно в ходе осуществляемой деятельности, в том числе об операциях, связанных с зачислением денежных средств на счет (вклад) или списании денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операция по указанному счету (вкладу) не производилась с момента их открытия [№ 115-ФЗ]. В соответствии со ст. 35 Закона № 190-ФЗ кредитные кооперативы объединяются в саморегулируемые организации с целью регулирования и контроля деятельности кредитных кооперативов, являющихся их членами, а также в целях представления и защиты интересов членов саморегулируемых организаций.

Кредитные кооперативы, число членов которых превышает 5 тысяч физических и (или) юридических лиц, кредитные кооперативы второго уровня, а также кредитные кооперативы, не вступившие в члены саморегулируемой организации кредитных кооперативов, предоставляют в федеральный орган исполнительной власти финансовую (бухгалтерскую) отчетность [№ 190-ФЗ]. Кредитные кооперативы обязаны предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Руководство информирует членов кредитного кооператива (пайщиков) о финансовых результатах за год, о финансовом положении кооператива, о порядке распределения доходов на паенакопления (паи) и т.д. Отчет должен быть подтвержден актом контрольно-ревизионного органа (комитета контроля), а по требованию законодательства РФ и аудиторским заключением. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная по состоянию на 31 декабря отчетного года, утверждается общим собранием пайщиков в течение 6 месяцев следующих после окончания отчетного года. Перед общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) администрация отчитывается после сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы. В то же время с/х кредитный потребительский кооператив (СКПК) обязан представлять отчетность, составленную по отраслевым правилам. Поскольку СКПК функционируют в аграрной отрасли, то состав отчетности и порядки ее заполнения и представления в установленном порядке определяет Минсельхоз России. В бухгалтерской отчетности СКПК подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- о составе, структуре и изменениях Фонда финансовой взаимопомощи;

- о составе, структуре и изменениях собственных источников средств кооператива;

- о наличии и изменениях задолженности кооператива по кредитам и займам, полученным от лиц, не являющихся членами кооператива;

- о наличии и изменениях в течение отчетного периода общей величины дебиторской и кредиторской задолженности по займам выданным и сберегательным займам и % по ним;

- о величине, видах и сроках погашения основных видов займов выданных и сберегательных займов;

- о величине ставок процентов по займам выданным и сберегательным займам;

- о составе, назначении и обоснованности создания резервов под невозврат займов;

- о прогнозируемых показателях вложений в паевой фонд и Фонд финансовой взаимопомощи кредитного кооператива следующего уровня;

- об основных показателях деятельности филиалов, представительств.

Остаток средств по счетам учета задолженности членов кооператива по займам выданным и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Остаток средств по счетам учета задолженности кооператива по сберегательным займам и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. За счет накапливаемых в резервах сумм производится списание просроченных займов. На восстановление резервов направляются суммы ранее списанных займов, возмещаемые пайщиками добровольно или по судебным решениям. Раздельное раскрытие информации по резервированию в отношении потребительского и предпринимательского секторов портфеля, а также в отношении отдельных финансовых инструментов позволяет оценить не только фактические уровни доходности, но и степень риска тех или иных направлений кредитования или кредитных продуктов. Аналогичный анализ, осуществленный по отдельным территориальным подразделениям, дает представление о территориальной сегментации рисков. Сумма резерва, отнесенная на величину дебиторской задолженности по займам, дает коэффициент резервирования. Как правило, он не должен превышать 3%. Исходя из этого коэффициента, МФО могут априорно поддерживать резерв, равный 3% от величины дебиторской задолженности, регулярно проводя за счет него списание просроченных займов.

Задание 1. Определите финансовые поступления и расходы и очищенный объем финансовых поступлений по кредитному кооперативу. Исходные данные в таблице 18. Методические указания. На основании п. 2 ст. 265 НК РФ, п.3 ст. 15 Закона № 117-ФЗ, в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включается плата (компенсация) кооператива своим пайщикам за использование их личных сбережений, переданных в фонд финансовой взаимопомощи кооператива. Исходя из этой взаимосвязи сгруппируются в разделе финансовых поступлений и расходов процентные поступления с процентными расходами (таблица 20).

Таблица 20 - Финансовые поступления и расходы кредитного кооператива

Статьи поступлений (расходов)	стр	Отч. год	Прош. год	%
Раздел 1. Финансовые поступления (с.020+с.030+ с.040+ с.050)	010
1.1.Поступления от оборота средств фонда финансовой взаимопомощи (стр.021+ стр.022), в т.ч.:	020
Проценты по условиям пользования займами, в т.ч.:	021
-проценты по условиям пользования предпринимательскими займами	0211	5 711 840	4 394 136
-проценты по условиям пользования потребительскими займами	0212	3 112 332	1 652 040
Членские взносы, в т.ч.:	022
-членские взносы по условиям пользования предпринимательскими займами	0221	8 253 219	7 668 085
-членские взносы по условиям пользования потребительскими займами	0222	3 050 780	2 349 071
-членские взносы с начисленной компенсации за пользование личными сбережениями	0223	508 880	292 975
-членские взносы с кооперативных выплат на паевые взносы	0224	87 158	0
-членские взносы по условиям участия в программах фонда взаимных вложений в жилищное строительство	0225	663 604	144 198
1.2.Регистрационные взносы	030	127 400	131 030
1.3.Финансовые поступления от размещения временно свободных средств в банковских депозитах	040	6 134	0
1.4.Прочие финансовые поступления, связанные с осуществлением программ финансовой взаимопомощи	050	32 186	0
Раздел 2. Финансовые расходы (стр.070+стр.080)	060
Финансовые расходы по обязательствам (стр.071+стр.072)	070
-компенсация за пользование личными сбережениями пайщиков	071	11 700 795	6 789 765
Справочно: в т.ч. на удержание налога на доходы физических лиц	0711	1 521 103	882 719
-расходы за пользование привлеченными средствами целевого финансирования	072	651 000	666 000
Прочие финансовые расходы (стр.081+стр.082)	080
-плата за банковское обслуживание	081	423 197	405 982
-судебные издержки	082	77 831	86 077
Очищенный объем финансовых поступлений (стр.010-стр.060)	090

Налогообложение кооперативов

Главная особенность в налогообложении некоммерческих организаций состоит в том, что все поступления, относимые к целевым (т.е. зачисляемые на счет 86), налогами не облагаются.

Кооперативы, осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают в общем порядке налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности; налог на прибыль с сумм превышения доходов над расходами по такой деятельности и т.д. При этом в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются только те расходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. То же самое относится к суммам корректировки налогооблагаемой прибыли.