5.2 Формирование смет подразделений.

Основной формой планирования затрат подразделений как центров ответственности является составление их смет. Смета охватывает все затраты подразделения на производство продукции (предоставление услуг) за плановый период независимо от степени ее готовности.

Смета затрат производства – это сумма затрат его подразделений, связанных с основной деятельностью независимо от того, относятся они на себестоимость или нет.

В подразделениях с коротким производственным циклом изготовления продукции смета и производственная себестоимость конечной продукции за определенный период, как правило, совпадают. Если производственный цикл продолжительный и изменяются остатки незавершенного производства на начало и конец планового периода, такого соответствия нет.

Сметы подразделений выполняют такие важные функции:

- организующая - заключается в том, что, имея установленную плановую величину затрат, работник, ответственный за их уровень, старается соблюдать действующий регламент и норм использования ресурсов.

-контролирующая - сметы подразделений дают возможность контролировать работу работников, ответственных за уровень затрат. Это осуществляется сравнением фактических затрат с плановыми, предусмотренными в сметах.

- отклонения анализируются, что является основой для реализации стимулирующей функции относительно работников, которые влияют на величину затрат и отвечают за нее. Стимулирования осуществляется через ответственность за необоснованные затраты и поощрение в их снижении.

Смета затрат на производство – внутренний документ, который позволяет осуществлять следующий вид деятельности:

1. контролировать общий уровень затрат и их динамику;

2. сопоставить величину затрат по структурным подразделениям;

3. определить уровень самоокупаемости по предприятию в целом и его отдельным подразделениям;

4. определить себестоимость единицы продукции;

5. создать базу для расчета цен;

6. установить возможность снижения затрат на производство и реализацию продукции;

7. определить потребность в оборотных средствах;

8. определить размер возможной прибыли.

Смету составляют на основе производственной программы подразделения и соответствующей нормативной базы, а также цен и тарифов на ресурсы. Структурно он может строиться по статьям и элементам затрат.

Каждый из этих аспектов построения сметы имеет свои положительные стороны и назначение. Постатейная смета дает возможность согласовать его со сметой косвенных затрат (общепроизводственными затратами), а также калькуляциями на отдельные изделия подразделения. Построение его по элементам затрат показывает их ресурсную структуру, материало-, зарплата- и капиталоемкость производства и, что важно, дает возможность четко увязать затраты подразделения (цеха) в целом с затратами его структурных единиц (участков, рабочих мест), поскольку последним планируются лишь отдельные их элементы. На практике для центров ответственности высокого уровня доминирует постатейная структура смет.

Смета затрат планируется по элементам затрат двумя методами:

1. бюджетным;

2. калькуляционным.

Бюджетный метод используется при разработки проекта плана по предприятию исходя из разработанных смет по цехам.

Калькуляционный метод используется после составления калькуляции себестоимости по всем цехам путем суммирования всех затрат по элементам