12. Учет расчетных операций
12.1. Учет расчетов с бюджетом Характеристика налогов, уплачиваемых организацией
В соответствии с законодательством РФ с организаций взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; плата за пользование природными ресурсами; водный налог; налог на прибыль организации; налог на доходы физических лиц; государственная пошлина; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес; лесной доход.
Региональные налоги вводятся в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налоги, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налогов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по налогу; могут также предусмотреть налоговые льготы.
К местным налогам относится земельный налог. Земельный налог устанавливается законами Российской Федерации и взимается на всей территории Российской Федерации, но конкретные ставки устанавливаются местными органами власти.
В НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных в НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Учет расчетов по отдельным налогам и сборам
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки НДС устанавливаются законом. По отечественным и импортным товарам они устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг. Ставки НДС установлены в следующих размерах: 10% – по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, товарам для детей по перечням, установленным НК РФ; по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения по перечню, устанавливаемому Правительством РФ; по периодическим печатным изделиям, книжной продукции по науке и культуре; 18% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные товары; 18/118 или 10/110 – по авансам, предварительным оплатам и другим денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг; 0% - по экспорту продукции, работ, услуг.
К плательщикам НДС относятся организации и индивидуальные предприниматели.
Объектом обложения НДС является:
реализация на территории РФ товаров, работ, услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав;
передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации; расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговым периодом при исчислении НДС является квартал.
Уплата НДС в бюджет с 2008 г. производится ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация представляется в те же сроки.
Начиная с третьего квартала 2008 г. уплата НДС в бюджет может производиться равномерными платежами в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета:
- журналы регистрации счетов-фактур;
- счета фактуры;
- книги покупок;
- книги продаж.
При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает на имя покупателя счет – фактуру в двух экземплярах. Счета – фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером поставщика.
Первый экземпляр счета – фактуры предоставляется поставщиком покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, второй экземпляр остается у поставщика. Счета – фактуры и у поставщика и у покупателя подшиваются в папки и отражаются в журналах учета счетов – фактур.
Не выписывают счета – фактуры организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, переведенные на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.
Организации розничной торговли и общественного питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдать покупателям кассовые чеки, счета – фактуры при этом они не составляют. У организаций, оказывающих платные услуги населению без использования ККМ, взамен счетов – фактур допускается использование бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством.
Выписанные счета – фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС - по дате отгрузки товаров (работ, услуг).
Суммы, отраженные в книге продаж, соответствуют сумме НДСнач.
У покупателя полученные счета – фактуры отражаются в книге покупок:
- по товарам (работам, услугам) – по мере их оприходования (принятия);
- по основным средствам и нематериальным активам – после принятия их на учет.
Суммы, отраженные в книге покупок, соответствуют сумме НДС, включенного в состав налоговых вычетов (НДСвыч).
Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” по соответствующим субсчетам, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчете “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”.
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (НДСб), определяется следующим образом:
НДСб = НДСнач + НДСвос – НДСвыч,
где НДСнач – сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период); НДСвос – сумма НДС, восстановленного за налоговый период; НДСвыч – сумма налоговых вычетов за налоговый период.
В случае если:
НДСнач + НДСвос – НДСвыч = 0, то долг организации бюджету равен нулю;
НДСнач + НДСвос – НДСвыч › 0, то долг организации бюджету равен полученной положительной величине;
НДСнач + НДСвос – НДСвыч ‹ 0, то долг бюджета организации равен полученной отрицательной величине.
При исчислении НДСнач в налоговую базу включаются операции по всем объектам налогообложения.
Налог на добавленную стоимость, начисленный по реализованной продукции, товарам, работам, услугам (НДСнач), отражается по кредиту счета 68 и по дебету счетов 90, 91.
В случае использования для операций, не облагаемых НДС, материальных ценностей, работ, услуг, по которым НДС был ранее учтен в составе налоговых вычетов, сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету (НДСвос).
Суммы восстановленного налога на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 68 и по:
дебету счетов 91 – при передаче имущества для использования в необлагаемых операциях;
дебету счета 58 – при передаче имущества уставный капитал других организаций.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения, отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается и включается в состав налоговых вычетов (НДСвыч) после оприходования материальных ценностей, принятия работ, услуг и при наличии счета-фактуры.
В случае приобретения материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма предъявленного поставщиками (подрядчиками) НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.
Структура счета 68, субсчет “Расчеты c бюджетом по налогу на добавленную стоимость” имеет следующий вид.
Д |
Счет 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” |
К |
|||
Уменьшение задолженности бюджету |
Коррес-пондирую-щий счет |
Увеличение задолженности бюджету |
Коррес-пондирую-щий счет |
||
Сальдо – долг бюджета организации по НДС на начало периода |
– |
Сальдо – долг организации бюджету по НДС на начало периода |
– |
||
Списан НДС по оприходованным материальным ценностям, работам, услугам |
19 |
Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды |
29 |
||
Зачтен НДС по авансам и предоплатам |
76ав |
Восстановлен НДС по имуществу, переданному как вклад в уставный капитал |
58 |
||
Перечислен НДС бюджету |
51 |
Начислен НДС по полученным авансам, предоплате |
76 ав |
||
|
|
Начислен НДС по проданной продукции, работам, услугам |
90 |
||
|
|
Восстановлен НДС по имуществу, переданному для использования в операциях, не облагаемых НДС |
91 |
||
|
|
Начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам |
91 |
||
|
|
Начислен НДС по начисленной арендной плате |
91 |
||
|
|
Возвращен НДС из бюджета |
51 |
||
Сальдо – долг бюджета организации по НДС на конец периода |
– |
Сальдо – долг организации бюджету по НДС на конец периода |
– |
||
Структура счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” имеет вид:
Д |
Счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” |
К |
|||
НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам |
Коррес-пондирую-щий счет |
НДС по оприходованным ценностям, работам, услугам |
Коррес-пондирую-щий счет |
||
Сальдо – НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам на начало периода |
– |
|
|
||
Отражен НДС по принятым от поставщиков и подрядчиков материалам, основным средствам, нематериальным активам, работам и услугам |
60, 76 |
Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС (включен в состав налоговых вычетов) |
68 |
||
|
|
Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС: |
|
||
|
|
|
08 |
||
|
|
|
10 |
||
|
|
|
10 |
||
|
|
|
20, 23, 25, 26,44 |
||
Сальдо – НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам на конец периода |
– |
|
|
||
Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:
при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:
Д |
Счет 19 |
К |
|
Д |
Счет 68 НДС |
К |
||||||
|
|
Д-т сч. 76ав, 90, 91 |
||||||||||
Сумма НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, услугам |
Списание НДС по материальным ценностям, работам, услугам, оприходованным от поставщиков |
Сумма НДС, предъявленная покупателям при продаже продукции, работ, услуг, товаров, материальных ценностей; по авансам полученным; по средствам других организаций, если их получение связано с расчетами по товарам, работам, услугам; |
||||||||||
|
Д |
Счет 76ав |
К |
|
|
|
||||||
|
Зачет НДС по ранее начисленному НДС по предоплате и по авансовым платежам |
|
||||||||||
|
Д |
Счет 51 |
К |
|
|
|
||||||
|
Уплата НДС в бюджет |
|
||||||||||
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
Д сч. 29, 58, 91 |
||||||||
|
|
|
|
Сумма НДС, восстановленная по материальным ценностям, использованным для непроизводственных целей; переданным в уставные капиталы; переданным для использования в операциях, необлагаемых НДС |
||||||||
|
|
|
|
Д-т сч. 51 |
||||||||
|
|
|
|
Возврат НДС из бюджета |
||||||||
К-т
сч. 60, 76
при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (кроме продукции, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке):
Д |
Счет 60 |
К |
|
Д |
Счет 19 |
К |
|
Д |
Счета 08, 10 |
К |
|||||
|
НДС, подлежащий уплате поставщикам, по материальным ценностям, работам, услугам |
НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей |
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
Д |
Счета 20, 23, 25, 26, 44 |
К |
|||||||
|
|
|
|
НДС по услугам включается в издержки производства и обращения |
|
||||||||||
при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %:
Д |
Счет 60 |
К |
|
|
Д |
Счет 19 |
К |
|
|
Д |
Счет 68 |
К |
|||
|
НДС по материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в производстве |
Списание НДС в зачет бюджету по принятым от поставщиков материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в производстве |
|
||||||||||||
Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб).
За январь месяц текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции (ставка НДС – 18%; расчетная ставка НДС – 18/118).
1. Оприходованы и оплачены материалы:
- покупная стоимость (Д-т сч. 10, К-т сч. 60) – 500 руб.;
- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 90 руб.
2. Оприходованы и оплачены товары:
- покупная стоимость (Д-т сч. 41, К-т сч. 60) – 7000 руб.;
- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 1260 руб.
3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности:
- стоимость услуг (Д-т сч. 20, К-т сч. 60) – 300 руб.;
- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 54 руб.
4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой деятельности:
- стоимость услуг (Д-т сч. 44, К-т сч. 60) – 200 руб.;
- НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 36 руб.
5. Получена финансовая помощь от покупателей продукции:
(Д-т сч. 51, К-т сч. 91) – 2360 руб.
6. Получен аванс за предстоящую поставку товара в следующем отчетном периоде (Д сч. 51, К сч. 62) – 9440 руб.
7. Продана продукция (Д-т сч. 62, К-т сч. 90) – 10 620 руб., в том числе НДС – 1620 руб., в счет оплаты которой от покупателя получен его собственный вексель на сумму 11 000 руб. сроком на 90 дней.
8. Проданы товары (Д-т сч. 62, К-т сч. 90) – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном периоде был получен аванс в сумме 5900 рублей и по нему был начислен НДС в сумме 900 рублей.
9. Проданы основные средства (Д-т сч. 62, К-т сч. 91) – 17 700 руб., в том числе. НДС – 2700 руб. Остаточная стоимость проданных основных средств – 4000 руб. (числится в учете без НДС).
Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС (НДСвыч):
- предъявленному поставщиками по оприходованным материалам:
НДСвыч =90 руб.;
- предъявленному поставщиками по оприходованным товарам:
НДСвыч =1260 руб.;
- предъявленному поставщиками по оказанным услугам сторонних организаций по производственной деятельности:
НДСвыч =54 руб.;
- предъявленному поставщиками по оказанным услугам по торговой деятельности:
НДСвыч =36 руб.;
- по авансу, полученному под поставку товаров в предыдущем отчетном периоде:
НДСвыч = 900 руб.
Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСнач):
- по проданной продукции (Д сч. 90, К сч. 68НДС):
НДСнач =1620 руб.;
- по процентам по полученному от покупателя векселю по отгруженной продукции (условно ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13 %):
НДСнач =(ПРф – ПРн) × 18/118 =[(11 000 – 10 620) – (10 620× (13 / 100) × (90 / 365))] ×18/118 =( 380 – 340,42) × 18/118 = 39,58 руб.= 40 руб.
- по проданным товарам (Д сч. 90, К сч. 68 НДС):
НДСнач =1800 руб.;
- по проданным основным средствам (Д сч. 91, К сч. 68 НДС):
НДСнач =2700 руб.;
- по финансовой помощи (Д сч.91, К сч. 68 НДС):
НДСнач = 2360 × 18/118 = 360 руб.;
- по авансам полученным (Д сч. 62, К сч. 68 НДС):
НДСнач = 9440 × 18/118 =1440 руб.
Таким образом, НДСб=(1620+40+1800+2700+360+1440) –(90+1260+54+36+900) = (7960 – 2340) = 5620 руб.
Акциз – косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция c объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5 % от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; прямогонный бензин), топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.
Акцизами не облагаются:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных учреждений, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья и алкогольной продукции в РФ;
виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.
Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели.
Организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками акцизов в случае, если они:
производят и реализуют подакцизные товары на территории РФ;
производят и реализуют подакцизные товары на территории РФ как предметы залога;
передают произведенные подакцизные товары по соглашению о предоставлении отступного или новации;
передают произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе;
используют произведенные подакцизные товары при натуральной оплате труда;
производят реализацию переданных им на основании приговоров или решений судов, конфискованных, бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
передают подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья на территории РФ, собственнику давальческого сырья, в том числе получают указанные товары в собственность в счет оплаты за услуги по производству;
производят подакцизную продукцию и используют ее для производства товаров, не облагаемых акцизами, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
производят подакцизную продукцию и используют ее для собственных нужд;
производят передачу на территории РФ произведенных ими подакцизных товаров в уставные капиталы организаций, в паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
передают на территории РФ произведенные ими подакцизные товары участникам обществ, товариществ (правопреемникам, наследникам) при их выходе (выбытии) из организаций;
передают подакцизные товары, произведенные в рамках договора простого товарищества участнику договора при выделе его доли из имущества, находящегося в долевой собственности;
передают произведенные подакцизные товары на переработку на давальческой основе;
ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РФ;
приобретают денатурированный этиловый спирт при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. Свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции выдаются организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
приобретают прямогонный бензин при наличии свидетельства на его переработку. Свидетельства выдаются организациям, производящим из прямогонного бензина продукции нефтехимии.
Налоговым периодом при исчислении акцизов является каждый календарный месяц.
Сроки уплаты акцизов по отгрузке за текущий период и сроки представления декларации – до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Уплата акциза по приобретенному денатурированному спирту организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и по прямогонному бензину, приобретенному организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, и представление деклараций производятся не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (Абюд), определяется следующим образом:
А бюд=Анач – Авыч ,
где Анач – сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Авыч– сумма акциза, включаемая в состав налоговых вычетов.
В случае, если:
- Анач = Авыч, то налогоплательщик не должен платить акциз в бюджет;
- Анач > Авыч, то налогоплательщик должен уплатить разницу в бюджет;
- Анач < Авыч, то возникающая разница подлежит возмещению из бюджета.
Учет хозяйственных операций, связанных с акцизами, ведется на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” и счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по акцизам”.
Структура счета 68, субсчет “Расчеты по акцизам” имеет вид:
Д |
Счет 68, субсчет “Расчеты по акцизам” |
К |
|||
Уменьшение задолженности бюджету |
Коррес-пондирую-щий счет |
Увеличение задолженности бюджету |
Коррес-пондирую-щий счет |
||
|
|
Сальдо – долг организации бюджету по акцизам на начало периода
|
– |
||
Списан акциз по подакцизному сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства реализованных подакцизных товаров |
19 |
Начислен акциз
|
90 |
||
|
|
|
20 |
||
|
|
|
91 |
||
|
|
|
91
|
||
Зачет начисленного акциза:
|
19 |
|
19 |
||
|
19 |
|
19 |
||
|
19 |
|
19 |
||
|
19 |
|
19 |
||
Зачет долга бюджета по акцизу в счет уплаты других налогов |
|
Зачет долга бюджета по акцизу в счет уплаты других налогов |
68 |
||
Перечислен акциз бюджету |
51 |
Возврат долга бюджета по акцизу
|
51
|
||
Сальдо – долг бюджета организации по акцизам на конец периода |
- |
Сальдо – долг бюджету организации по акцизам на конец периода |
-
|
||
Структура счета 19, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” имеет вид:
Д |
Счет 19, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” |
К |
|||
Акциз по приобретенному подакцизному сырью |
Коррес-пондирую-щий счет |
Акциз по оплаченному подакцизному сырью, отпущенному на производство |
Коррес-пондирую-щий счет |
||
Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на начало периода
|
– |
|
|
||
Отражен акциз по поступившему подакцизному сырью от поставщиков |
60, 76 |
Списан акциз, оплаченный поставщикам по поступившему подакцизному сырью и отпущенному на производство реализованной подакцизной продукции
|
68 |
||
Начислен акциз:
|
68 |
Зачет начисленного акциза:
|
68 |
||
|
68 |
|
68 |
||
|
68 |
|
68 |
||
|
68 |
|
68 |
||
Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на конец периода |
– |
|
|
||
Сумма Анач определяется по всем операциям, признаваемым объектами налогообложения.
Ставки акцизов устанавливаются НК РФ:
- в рублях за единицу измерения - по подакцизным товарам, кроме сигарет и папирос ( например (ставки условные): алкогольная продукция - 210 руб. за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре; вина шампанские – 11 руб. 65 коп. за один литр, сигары – 17,75 руб. за одну штуку; сигариллы – 281 руб. за 1000 штук; табак трубочный – 300 руб. за килограмм; легковые автомобили мощностью от 90 до 150 л.с. – 23 руб. 90 коп. за одну лошадиную силу);
- комбинированная ставка, включающая в себя две составляющие, соответственно в рублях на единицу товара и процентную ставку – по сигаретам и папиросам (например (условно) , по сигаретам с фильтром – 180 руб. за 1000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. за 1000 штук).
Суммы акциза, предъявляемые покупателю подакцизного товара исчисляются следующим образом:
- если ставка акциза установлена в рублях к натуральному измерителю (специфическая), то Анач равен:
Анач = Кат × Сар,
где Кат – количество акцизного товара в натуральных единицах (по винам натуральным, шампанскому, пиву, табачным изделиям (кроме сигарет и папирос), бензину, дизельному топливу, маслу для дизельных и карбюраторных двигателей); Сар – ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара;
- по спиртосодержащей алкогольной продукции ставка акциза устанавливается в рублях на литр безводного этилового спирта, в этом случае Анач равно:
Анач = Кат ×( Рсп/100) × Сар,
где Кат – количество реализованной алкогольной продукции в литрах; Рсп - процент содержания спирта в алкогольной продукции; Сар – ставка акциза в рублях за литр безводного этилового спирта;
- по легковым автомобилям ставка акциза устанавливается в рублях за одну лошадиную силу, в этом случае Анач равно:
Анач = Кат ×Млс × Сар,
где Кат – количество реализованных легковых автомобилей одного вида; Млс – мощность автомобиля в лошадиных силах; Сар – ставка акциза в рублях на одну лошадиную силу;
- по сигаретам и папиросам установлена комбинированная ставка, в этом случае сначала подсчитывается Анач1:
Анач1 = Кат × Сар + РСат × Сап / 100,
где Кат – количество табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, тыс.шт.; Сар – ставка акциза в рублях за 1000 штук табачных изделий; РСат – расчетная стоимость табачных изделий, руб.; Сап - ставка акциза в процентах к расчетной стоимости, %.
Расчетная стоимость сигарет и папирос равна:
РСам = Кп ×РЦмах,
где Кп – количество пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода, шт.; РЦмах - максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий, руб./пачку;
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям организациями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий. Данная цена должна быть нанесена на пачку табачных изделий. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее, чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены.
Затем подсчитывается Анач2:
Анач2 = Кат ×Самах,
где Самах – максимальная ставка акциза за табачные изделия, установленная в НК РФ, руб. / 1000 шт.
После этого производится сравнение Анач1 и Анач2 и выбирается большее значение:
Анач = max { Анач1, Аначл2 }.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму Анач по всем подакцизным товарам, на сумму налоговых вычетов (Авыч), в состав которых включаются:
- суммы акцизов, уплаченные поставщикам и на таможне при приобретении подакцизных товаров, использованных для производства реализованных других подакцизных товаров. Налоговый вычет по использованному подакцизному сырью можно производить только в том случае, если ставки акциза по сырью и по произведенной из сырья продукции имеют одинаковую единицу измерения налоговой базы (например, спирт использован для производства коньяка: в этом случае можно сделать налоговый вычет по акцизу, уплаченному по спирту, так как единица измерения акциза и по спирту и по коньяку одна и та же - рубль на один литр безводного этилового спирта);
- суммы акцизов, уплаченные собственником подакцизного сырья, использованного при производстве подакцизных товаров другой организацией из давальческого сырья;
- суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем отпущенным для производства алкогольной продукции;
- сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров;
- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Суммы Анач, начисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, относятся на расходы, принимаемые к вычету при начислении налога на прибыль организации и отражаются в учете: Д-т сч. 90-4, К-т сч. 68А.
У покупателя подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные им поставщиками, включаются в стоимость приобретенных товаров (Д-т сч. 08, 10,41, К-т сч. 60 – цена подацизного товара и акциз; Д-т сч. 19НДС, К-т сч. 60 – НДС по товарам), за исключением подакцизного сырья, приобретенного для производства акцизных товаров (например, приобретаем спирт для производства алкогольной продукции). В этом случае акциз по подакцизному сырью отражается на счете 19 субсчет «Акцизы по подакцизному сырью» (Д-т сч. 10, К-т сч. 60 – цена сырья; Д-т сч. 19А, К-т сч. 60 – акциз по сырью; Д-т сч. 19НДС, К-т сч. 60 – НДС по сырью).
Принципиальная схема учета акцизов имеет вид:
Д-т сч. 10, К-т сч. 60 – оприходовано подакцизное сырье, приобретенное для производства подакцизной продукции;
Д-т сч. 19А, К-т сч. 60 – отражен акциз по сырью;
Д-т сч. 60, К сч. 51 – оплачено поставщику подакцизного сырья;
Д-т сч. 20, К-т сч. 10 – отпущено сырье для производства подакцизной продукции;
Д-т сч. 68А, К-т сч. 19А – включен акциз в состав налоговых вычетов по сырью, использованному для производства проданной подакцизной продукции.
Д-т сч. 43, К-т сч. 20 – оприходована произведенная подакцизная продукция;
Д-т сч. 62, К-т сч. 90 – отгружена произведенная подакцизная продукция;
Д-т сч. 90, К-т сч. 68А – начислен акциз по отгруженной подакцизной продукции;
В случае использования изготовленной подакцизной продукции для производства неакцизной продукции, акциз, подлежащий уплате в бюджет, начисляется в момент отпуска данной продукции в производство неакцизной продукции и включается в себестоимость производимой неакцизной продукции (Д-т сч. 20, К-т сч. 68А).
По денатурированному этиловому спирту (денатурату), в случае наличия свидетельств на операции с денатуратом, установлен особый порядок начисления акцизов.
По денатурату в налоговых органах можно получить свидетельства:
на производство денатурата – организациями-производителями;
на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат – организациями покупателями денатурата.
Организация-производитель денатурата, имеющая свидетельство на производство денатурата, при его продаже организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат, сумму начисленного акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяет (делается надпись «Без акциза») и отражает в учете (Д-т сч. 19, К-т сч. 68).
Суммы начисленного акциза могут включаться организацией-производителем денатурата в состав налоговых вычетов (Д-т сч. 68, К-т сч. 19) при представлении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурата неспиртосодержащей продукции.
У покупателя денатурата, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурат, при оприходовании приобретенного денатурата начисляется акциз (Д-т сч. 19, К-т сч. 68). При использовании денатурата на производство неспиртосодержащей продукции суммы начисленного акциза могут включаться в состав налоговых вычетов при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции (Д сч. 68, К сч. 19).
По прямогонному бензину в налоговых органах также можно получить свидетельства:
- на производство прямогонного бензина;
- на переработку прямогонного бензина.
Организация-производитель прямогонного бензина, имеющая свидетельство на его производство, при продаже прямогонного бензина организациям, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумму начисленного акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяет (делается надпись «Без акциза») и отражает в учете (Д сч. 19, К сч. 68).
Суммы начисленного акциза могут включаться организацией-производителем прямогонного бензина в состав налоговых вычетов (Д сч. 68, К сч. 19) при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих факт передачи на переработку прямогонного бензина.
У покупателя прямогонного бензина, имеющего свидетельство на его переработку, при оприходовании приобретенного прямогонного бензина начисляется акциз (Д сч. 19, К сч. 68). При использовании прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии суммы начисленного акциза могут включаться в состав налоговых вычетов при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из прямогонного бензина продукции нефтехимии (Д сч. 68, К сч. 19).
Таможенные платежи уплачиваются при пересечении товаром таможенной границы Российской Федерации:
по импортным товарам – налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы;
по экспортным товарам – вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы.
Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:
таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;
таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;
таможенные платежи уплачиваются в валюте Российской Федерации;
таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.
Учет таможенных платежей ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” по соответствующим субсчетам по каждому таможенному платежу (сч. 68 ТП).
Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид:
Д |
Счета 51, 52 |
К |
|
Д |
Счет 68 ТП (по субсчетам) |
К |
|
Д |
Счет 19 (НДС) |
К |
||||||||||||||||
|
Уплата таможенных платежей |
Начисление НДС по импортным товарам |
|
|||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
Д |
Счет 19 (А) |
К |
||||||||||||||||||
|
|
|
|
Начисление акциза по импортному подакцизному сырью
|
|
|||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
Д |
Счет 97 |
К |
|
|
|
|
Д |
Счета 08, 10, 41 |
К |
||||||||||||||||
Уплата авансовых платежей по акцизным маркам |
Зачет авансов по маркам акцизного сбора |
Начисление акциза по импортным материальным ценностям (кроме подакцизного сырья)
Начисление таможенных пошлин (и сборов) по импортным товарам |
|
|||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
Д |
Счет 91 |
К |
|
|
|
|
Д |
Счет 44 |
К |
|||||||||||||||||
|
|
Начисление таможенных пошлин и сборов по экспортным товарам |
|
|||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||
Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
Ставки налога устанавливаются НК РФ. Установлены ставки в следующих размерах:
10% – по продовольственным и детским товарам по установленному НК РФ перечню; по лекарствам, медицинским товарам, изделиям медицинского назначения по перечням, устанавливаемым правительством РФ; по периодической печати и книжной продукции, за исключением изданий рекламного и эротического характера.
18 % – по всем остальным товарам.
Сумма НДС, подлежащую уплате на таможне, (НДСтам) рассчитывается следующим образом:
НДСтам = (Стам + Тпошл + А) × Сндс / 100,
где Стам — таможенная стоимость импортного товара, рубли или валюта; Тпошл — таможенная пошлина, рубли или валюта; А — сумма акциза (по подакцизным товарам), рубли или валюта; Сндс — ставка НДС, %;
Учет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на таможне, ведется на субсчетах счетов: 19 «НДС, уплачиваемый на таможне»; 68 «НДС, уплачиваемый на таможне».
Начисление НДС, подлежащего уплате на таможне, отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 19, субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне”
К-т сч. 68. субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне”.
Уплата НДС таможенному органу оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68, субсчет “НДС, уплачиваемый на таможне”
К-т сч. 51.
Порядок включения НДС в состав налоговых вычетов, уплаченного на таможне и отраженного по дебету счета 19, аналогичен порядку включения НДС в состав налоговых вычетов , уплаченного по материальным ценностям поставщикам на территории Российской Федерации.
Акцизами облагаются отдельные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в том числе и из стран СНГ.
Ставки акцизов установлены такие же, как и на территории России.
По товарам, облагаемым акцизами по ставкам в рублях за единицу товара, величина акциза, подлежащего уплате на таможне (Атам), определяется следующим образом:
А там = Арасч,
где Арасч — расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне. Сумма Арасч определяется следующим образом:
• по подакцизным товарам, ввозимым в соответствующих единицах измерения (бензин — в тоннах, табак трубочный — в килограммах, спирт, натуральное вино, шампанское — в литрах и т.п.):
Арасч = Кат × Сакц ,
где Арасч, — сумма акциза, руб.; Кат — количество товара (т, кг, л); Сакц — ставка акциза в рублях за единицу измерения товара, руб.;
• по легковым автомобилям и мотоциклам:
Арасч = Кла × Мла × Сакц,
где Кла — количество легковых автомобилей (мотоциклов), шт; Мла — мощность легкового автомобиля (мотоцикла), л.с.; Сакц — ставка акциза, руб./л.с.;
• по алкоголю с объемной долей этилового спирта, ввозимому на территорию РФ в бутылках:
Арасч = (Кбут × Квв ×Ксп/100) × Сакц,
где Кбут — количество бутылок, шт.; Квв — емкость бутылки, л/бут.; Ксп — объемная доля спирта в литре алкоголя, %; Сакц — ставка акциза, руб./л;
• по табачным изделиям, ввозимым на территорию РФ в пачках и исчисляемых в штуках (сигары):
Арасч = Кпач × Кт × Сакц,
где Кпач — количество пачек, шт.; Кт — количество изделий в пачке, шт.; Сакц — ставка акциза, руб./шт.;
• по табачным изделиям, ввозимым на территорию РФ в пачках и исчисляемых в тысячах штук (сигариллы):
Арасч = (Кпач × Кт/1000) × Сакц,
где Кпач — количество пачек, шт.; Кт — количество изделий в пачке, шт.; Сакц — ставка акциза, руб./тыс.шт.
по табачной продукции (сигареты и папиросы), по которой установлена комбинированная ставка:
Арасч1 = (Кпач × Кт/1000) × Сакц + (Цmax × Кпач) × Сап / 100,
где Кпач — количество пачек, шт.; Кт — количество изделий в пачке, шт.; Сакц — ставка акциза, руб./тыс.шт.; Цmax – максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий; Сап - ставка акциза, %.
Затем считается сумма акциза исходя из максимальной цены за 1000 штук сигарет (папирос):
Арасч2 = (Кпач ×Кт/1000) × Цуст,
где Ц уст – максимальная цена, установленная законом, руб./тыс.шт.
Производится сравнение Анач1 и Анач2 и выбирается большее значение:
Анач = max {Арасч1, Арасч2}.
По табачным и винно-водочным изделиям введена их маркировка марками акцизного сбора. Импортер предварительно уплачивает авансовые платежи за марки акцизного сбора, которые затем зачитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении маркированным акцизным товаров таможенной границы Российской Федерации.
Акциз, уплачиваемый на таможне (Атам), в этом случае, определяется следующим образом:
Атам = Арасч–Амар,
где Арасч – акциз, подлежащий уплате на таможне, в соответствии с расчетом; Амар – сумма авансовых платежей, уплаченных за марки акцизного сбора по ввозимому подакцизному товару.
Учет акциза, уплачиваемого на таможне, ведется на следующих счетах:
сч. 19, субсчет «Акциз, уплачиваемый на таможне»;
сч. 97, субсчет «Авансовые платежи по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора»;
сч. 68, субсчет «Расчеты с таможенным органом по акцизам».
При пересечении акцизным товаром таможенной границы Российской Федерации начисляется акциз, подлежащий уплате:
по приобретаемым легковым автомобилям, подлежащим зачислению в основные средства, при этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 08 “Капитальные вложения”
К-т сч. 68, субсчет “Расчеты с таможенным органом по акцизам”;
по приобретаемым товарам для перепродажи и материалам –
Д-т сч. 41 “Товары”, 10 “Материалы”
К-т сч. 68, субсчет “Расчеты с таможенным органом по акцизам”;
по приобретаемому сырью, подлежащему использованию в процессе производства акцизных товаров –
Д-т сч. 19, субсчет “Акциз, уплачиваемый на таможне”
К-т сч. 68, субсчет “Расчеты с таможенным органом по акцизам”.
Засчитывается сумма уплаченного авансового платежа за акцизные марки, использованные для ввозимого импортного товара, –
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты с таможенным органом по акцизам»
К-т сч. 97, субсчет «Авансовые платежи».
Затем производится уплата акциза в окончательный расчет –
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты с таможенным органом по акцизам»
К-т счетов 51.
Порядок списания акцизов, уплаченных на таможне и отраженных по дебету счета 19, аналогичен порядку списания акцизов, уплаченных поставщикам акцизного сырья на территории Российской Федерации.
Таможенные пошлины. На единой таможенной территории Таможенного союза применяется Единый таможенный тариф ввозных таможенных пошлин.
Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств.
В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран в таможенном союзе применяется Единая система тарифных преференций.
Перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза и перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза предоставляются тарифные преференции, определяются Комиссией таможенного союза, учрежденной в соответствии с Договором от 6 октября 2007 года.
По товарам, включенным в перечень, ввозимым на единую таможенную территорию Таможенного союза и происходящим:
- из развивающихся стран - пользователей тарифными преференциями таможенного союза - применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа;
- из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций - применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.
Расчет ввозной таможенной пошлины производится в зависимости от того, какой вид ставок применяется:
адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по специфическим ставкам в евро за единицу товара, исчисляется следующим образом:
Тпошл = К × Спошл × Кевро ,
где Тпошл — ввозная таможенная пошлина; К — количество ввозимого товара; Спошл — ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара; Кевро— курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.
Пример. Ввозится автомобиль с объемом двигателя 1500 куб. см.; ставка ввозной таможенной пошлины — 1,4 евро за 1 куб. см; курс евро — 35 руб. за I евро; страна происхождения товара — Швеция. К товарам, происходящим из Швеции, применяется режим наиболее благоприятствующей нации. Сумма ввозной таможенной пошлины составит 73 500 руб. (1 500 куб. см × 1,4 евро × 35 руб./евро).
Ввозная таможеннаяй пошлина по товарам, облагаемым по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, рассчитывается следующим образом:
Тпошл = Стам × Спр / 100,
где Стам — таможенная стоимость товара; Спр — ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах.
Пример. Ввозится осветительное оборудование для офиса организации, его таможенная стоимость 20 000 руб.; ставка ввозной таможенной пошлины — 20% таможенной стоимости; страна происхождения товара неизвестна; к указанным товарам применяется ставка ввозной таможенной пошлины, увеличенная в два раза. Сумма ее составит 8000 руб. (20 000 × 20/100 × 2).
Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам «Пошлина в процентах, но не менее пошлины в евро за количество товара», рассчитывается в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости, после чего из полученных двух сумм выбирается наибольшая величина, которая подлежит уплате.
Пример. Ввозится мебель для офиса организации в количестве 100 штук; вес поставки составляет 1500 кг.; таможенная стоимость товара составляет 2 700 долларов США; ставка таможенной пошлины 20 %, но не менее 0,5 евро за килограмм; курс евро — 35 руб. за 1 евро; курс доллара – 29 руб. за 1 долл. США; страна происхождения товара — Голландия.
1-й этап: 1500 кг × 0,5 евро × 35 = 26 250 руб.;
2-й этап: 2700 долл. США × 20 /100 × 29 = 15 660 руб.;
3-й этап: сравниваются полученные величины и выбирается наибольшая. Следовательно, уплате подлежит пошлина в размере 26 250 рублей.
При исчислении ввозной таможенной пошлины по комбинированной ставке "Пошлина в процентах плюс пошлина в евро за количество товара" ее сумма рассчитывается также в три этапа. Сначала по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем по специфической ставке в евро за единицу товара, после чего полученные две суммы складываются, общая сумма ввозной таможенной пошлины подлежит уплате.
Импортные таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара:
Д-т счетов 07, 08, 10
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты с таможней по импортной пошлине».
Уплата импортной таможенной пошлины: дебет счета 68, кредит счетов 51.
Экспортными пошлинами облагаются товары, вывозимые с территории Российской Федерации, по перечню и по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации.
Взимание экспортных пошлин производят органы таможенного контроля Российской Федерации до момента или одновременно с предъявлением товара к таможенному контролю.
Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в евро в фиксированном размере за единицу веса или объема товара, либо комбинированные ставки.
Если ставка пошлины установлена в процентах к таможенной стоимости товара, то размер таможенной пошлины определяется следующим образом:
ЭТпошл = ЭСтам × ЭСпр / 100,
где ЭТпошл — вывозная таможенная пошлина; ЭСтам — таможенная стоимость товара, руб.; ЭСпр — ставка вывозной таможенной пошлины, установленная в процентах.
Если ставка таможенной пошлины установлена в евро за единицу товара, то
ЭТпошл = Квыв × ЭСпошл × Кевро ,
где Квыв — количество вывозимого товара; ЭСпошл — ставка вывозной таможенной пошлины в евро за единицу товара; Кевро—курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.
Расчет вывозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам «Пошлина в процентах, но не менее пошлины в евро за количество товара» и "Пошлина в процентах плюс пошлина в евро за количество товара", осуществляется в три этапа аналогично расчетам ввозной таможенной пошлины.
Начисление экспортных таможенных пошлин отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты с таможней по экспортным пошлинам»
уплата экспортной таможенной пошлины -
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты с таможней по экспортным пошлинам»
К-т счетов 51.
К таможенным сборам относятся:
таможенные сборы за таможенное оформление;
таможенные сборы за таможенное сопровождение;
таможенные сборы за хранение.
Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Размер таможенного сбора за таможенное оформление установлен от 500 руб. до 100 000 руб. в зависимости от таможенной стоимости товара.
Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:
за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
до 50 км - 2 000 руб.;
от 51 до 100 км - 3 000 руб.;
от 101 до 200 км - 4 000 руб.;
свыше 200 км - 1 000 руб. за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 руб;
за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.
Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.
По импортным товарам суммы таможенных сборов включаются в стоимость импортных товаров:
Д-т счетов 07, 08, 10, 41
К-т сч. 68 «Расчеты с таможней по таможенным сборам».
По экспортным товарам суммы таможенных сборов включаются в состав расходов на продажу:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 68 «Расчеты с таможней по экспортным пошлинам».
Уплата таможенных сборов отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 “Расчеты с таможней по экспортным пошлинам”
К-т счетов 51.
Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая вступила в силу с 01.01.2003 г. Транспортный налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации РФ. Последний устанавливает ставку налога в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, льготы.
Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.
Не являются объектом налогообложения:
весельные лодки;
моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 лошадиных сил;
легковые автомобили специально оборудованные для инвалидов;
легковые автомобили с мощностью двигателя не более 100 лошадиных сил, приобретенные через органы социальной защиты населения;
промысловые морские и речные суда;
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и т. п.), зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при сельхозработах;
самолеты и вертолеты санитарной авиационной и медицинской службы;
другие транспортные средства в соответствии с законом.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций являются первый квартал, второй квартал, третий квартал. В законах субъектов РФ отчетные периоды могут не устанавливаться.
Юридические лица самостоятельно ведут расчет налога, налоговую декларацию представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. Расчеты авансовых платежей по налогу в налоговые органы не представляются.
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которые зарегистрированы транспортные средства по формам, утверждаемым МФ РФ.
По итогам отчетных периодов рассчитывается авансовый платеж по транспортному налогу по видам транспортных средств:
по транспортным средствам, имеющим двигатели:
АПтр = ¼ × Мдв × Стр × Ккор,
где Мдв – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.); Стр – ставка транспортного налога, руб. в год / л.с. (ставка дифференцирована по пределам мощности транспортных средств); Ккор – корректирующий коэффициент;
по несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость:
АПтр = ¼ × ВВ × Стр × Ккор,
где ВВ – валовая вместимость несамоходного транспортного средства в регистровых тоннах (р.т.), Стр – ставка транспортного налога, руб. в год / р.т.;
по транспортным средствам, не имеющим двигателя:
АПтр = ¼ × ТС × Стр × Ккор,
где ТС – количество единиц транспортных средств, ед.тр.ср.; Стр – ставка транспортного налога, руб. в год / ед. тр.ср.;
по самолетам, имеющим реактивные двигатели:
АПтр = ¼ × СТдв × Стр× Ккор,
где СТдв – сила тяги в килограммах силы тяги (с.т.); Стр – ставка транспортного налога, руб. в год / с.т.
Налоговые ставки по всем видам транспортных средств установлены НК РФ и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более, чем в пять раз.
Корректирующий коэффициент (Ккор) определяется следующим образом:
Ккор = Муч / Мгод,
где Муч - числа полных месяцев регистрации (месяц регистрации или снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц); Мгод - число календарных месяцев в налоговом периоде.
Транспортный налог (Нтр) рассчитывается по итогам налогового периода по видам транспортных средств:
по транспортным средствам, имеющим двигатели:
Нтр = Мдв × Стр
× Ккор –
где – сумма авансовых платежей по транспортному налогу, уплаченному по отчетным периодам, руб. ;
по несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость:
Нтр
= ВВ × Стр × Ккор –
по транспортным средствам, не имеющим двигателя:
Н тр = ТС × Стр × Ккор –
по самолетам, имеющим реактивные двигатели:
Нтр = СТдв × Стр× Ккор –
Налоговые ставки установлены НК РФ, и они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.
С 2014 г. владельцы легковых автомобилей, стоимость которых более 3 млн рублей, платят транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов.
Стоимость, млн руб. |
Коэффициент в зависимости от количества лет с года выпуска легкового автомобиля |
|||||
до 1 года |
От 1 до 2 лет |
От 2 до 3 лет |
до 5 лет |
до 10 лет |
до 20 лет |
|
от 3 до 5 |
1,5 |
1,3 |
1,1 |
|
|
|
от 5 до 10 |
|
|
|
2 |
|
|
от 10 до 15 |
|
|
|
|
3 |
|
от 15 |
|
|
|
|
|
3 |
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей будет определяться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Минпромторг России). Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей размещаются ежегодно не позднее 1 марта на официальном Интернет-сайте указанного органа.
Суммы платежей по транспортному налогу включаются в затраты на производство:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ТН).
Налогом на имущество организации рассчитываются с бюджетом, начиная с 01.01.2004 года, в соответствии с главой 30 НК РФ.
Налог на имущество является региональным налогом и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, вводя налог на имущество, имеют право установить налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, льготы.
Налогоплательщиками налога на имущество являются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается:
для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установленном в бухгалтерском учете;
для иностранных организаций, имеющих постоянное представительство, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам и учитываемое в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета;
для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства, - недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее этим организациям на праве собственности.
Объектом налогообложения не признаются:
земля и иные объекты природопользования;
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемая для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Законами субъектов Российской Федерации могут не устанавливаться отчетные периоды.
За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода – налог на имущество.
Авансовые платежи и налог на имущество по итогам налогового периода начисляются отдельно в отношении имущества:
подлежащего налогообложению по местонахождению организации. Авансовые платежи и налог на имущество уплачиваются в бюджет по местонахождению организации по имуществу, находящемуся на балансе организации, за исключением имущества обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимого имущества, находящегося на территории других субъектов РФ;
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. По обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося на территориях разных субъектов РФ. Налог в этом случае уплачивается в бюджеты тех субъектов РФ, где расположен данный объект недвижимости, пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.
Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации, имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:
АПим l = ¼ × СИ l × Сим / 100,
где АПим l – авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИ l – средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчетный период, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %.
По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имущество (Нимгод) как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:
Нимгод = СИгод × Сим/100 – ∑ l АПим l ,
где Нимгод – налог на имущество за год, руб.; СИгод – средняя стоимость имущества за год, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %; ∑ l АПимl – сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.
Предельная ставка налога на имущество, установленная НК РФ, – 2,2 %. Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ.
Средняя стоимость имущества (СИ) за l-й отчетный период (первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) и за год определяется следующим образом:
за 1 квартал: СИкв = (И1 + И2 + И3 + И4) / 4,
за 6 месяцев: СИ6 = (И1 + И2 + И3 + И4 + И5 + И6 + И7) / 7 ,
за 9 месяцев: СИ9 = (И1 + И2 + И3 + И4 + И5 + И6 + И7 + И8 + И9 + И10) / 10 ,
за год: СИгод =(И1 + И2 + И3 + И4 + И5 + И6 + И7 + И8 + И9 +И10 + И11 + И12 + И13) / 13 ,
где И1, И2, И3, И4, И5, И6, И7, И8, И9, И10, И11, И12, И13 – остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1мая, 1июня, 1 июля, 1августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря отчетного года, на 1 января года, следующего за отчетным.
При расчете средней стоимости основных средств, облагаемых налогом, в налоговую базу включаются следующие основные средства (за исключением движимого имущества, поставленного на учет с 1 января 2014 г):
И(1 ÷ 13) = 01 – 02 – 010 + СД + ДУ,
где И(1 ÷ 13) – стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на начало каждого месяца отчетного года и на 01.01 следующего за отчетным года, руб.;
01, 02 – остатки по счетам по состоянию на 01.01 ÷ 01.12 отчетного года, на 01.01 следующего за отчетным года, сформированные по правилам бухгалтерского учета (сч. 01 “Основные средства”; сч. 02 “Амортизация основных средств”), руб.;
010 – сумма износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по состоянию на 01.01 ÷ 01.12 отчетного года, на 01.01 следующего за отчетным года. Забалансовый счет 010 «Износ основных средств» применяется по тем объектам основных средств, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Износ по таким объектам начисляется по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;
СД – стоимость имущества, переданного в совместную деятельность, руб. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество. Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Участник совместной деятельности, ведущий общий учет, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, должен сообщить каждому налогоплательщику-участнику простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого товарища в общем имуществе товарищей;
ДУ - стоимость имущества, переданного в доверительное управление, руб. Имущество, переданное в доверительное управление и учитываемое на отдельном балансе у доверительного управляющего (ДУ), является собственностью налогоплательщика и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество у учредителя доверительного управления.
Налог на имущество и авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются налогоплательщиками в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ.
В налоговые органы налогоплательщиками по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения и по местонахождению недвижимого имущества представляются:
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;
налоговые декларации по налогу на имущество – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учет налога на имущество ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам ”, субсчет “Расчеты по налогу на имущество”.
Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации
(Д-т сч. 91, К-т сч. 68 (им)). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.
Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования. Не уплачивают земельный налог организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Земельный налог является местным налогом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, в Москве и Санкт-Петербурге налог вводится в действие законами Москвы и Санкт-Петербурга. Местные власти определяют налоговые ставки в пределах, установленных законом, порядок и сроки уплаты налога и могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации и земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации (занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного фонда; занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда и др.).
Освобождаются от налогообложения организации в отношении земельных участков:
предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации функций;
занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
используемых общероссийскими общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, для осуществления уставной деятельности;
организаций народных художественных промыслов, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
другие виды земельных участков.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй и третий кварталы календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.
Налог подлежит уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу в течение налогового периода не представляются налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) налоговым органам (с 1 января 2011 г., до 2011 г. – представлялись не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом).
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода (АПз):
АПз = ¼ × КСз × Сз × Ксоб,
где КСз – кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; Сз – ставка земельного налога, %; Ксоб – коэффициент, устанавливающий срок права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52.
Согласно данному постановлению территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимости) бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости".
По земельным участкам, образованным в течение налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки данного земельного участка на кадастровый учет (с 2010 г.).
Индивидуальные предприниматели с 1 января 2010 г. также самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты) по земельным участкам, предназначенным для использования в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ).
Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений о земельных участках, поступающих в налоговые органы.
Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сведения представляются в налоговые органы по формам, утвержденным Минфином России.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
0,3 % в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
. Коэффициент Ксоб определяется:
Ксоб = Мсоб / Мк ,
где Мсоб – число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании); Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение (прекращение) прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) прав на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Сумма налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода:
Нз = КСз × Сз × Ксоб - ∑ АПз,
где ∑ АПз - сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода.
По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), расчет суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Сумма земельного налога включается в затраты на производство (дебет счета 26, кредит счета 68 (зем)).
Плата за использование природных ресурсов включает в себя:
налог на добычу полезных ископаемых;
плату за право на пользование недрами;
водный налог;
плату за загрязнение окружающей среды;
лесные подати.
Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организации, осуществляющие добычу таких полезных ископаемых, как: нефть, природный газ, конденсат, уголь, горючие сланцы, руды, подземные воды, слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов, нерудное сырье для металлургии, пьезооптическое сырье, драгоценные, полудрагоценные и поделочные камни, концентраты черных и цветных металлов, редких, радиоактивных металлов, горно-химического сырья, благородные металлы, алмазы и др.
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Законом РФ «О недрах»; добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налог на добычу полезного ископаемого уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на добычу полезных ископаемых (Ндоб) в случае процентной ставки определяется:
Ндоб = Сдоб × Спол /100,
где Сдоб – стоимость добытого полезного ископаемого, руб.; Спол – ставка налога на добычу полезного ископаемого, %.
Ставки налога на добычу полезного ископаемого установлены законом по каждому виду добытых полезных ископаемых: по углеводородному сырью – 16,5 %; по редким металлам – 8 %; по минеральным водам – 7,5 %; по драгоценным металлам – 6,5 % и др.
Стоимость добытого полезного ископаемого (Сдоб) определяется:
Сдоб = Кдоб × Цдоб,
где Кдоб – количество добытого полезного ископаемого, нат. ед.; Ц доб – стоимость единицы добытого полезного ископаемого.
Количество добытого полезного ископаемого (Кдоб) может определяться следующими способами:
прямым (посредством применения измерительных средств и устройств). При применении прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого учитываются фактические потери полезного ископаемого;
косвенным (расчетным способом, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых (Цдоб) определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации;
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет данный способ оценки.
Налог на добычу полезных ископаемых (Ндоб) в случае специфической ставки определяется:
Ндоб = Кдоб × Спол,
где Кдоб – количество добытого полезного ископаемого, руб.; Спол – ставка налога на добычу полезного ископаемого, руб. / тыс. куб. м. (руб./т).
Налог на добычу полезных ископаемых относится на себестоимость продукции (дебет счета 26, кредит счета 68 доб).
Плату за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна производят все организации, включая с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие поиск, разведку или иное пользование недрами на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.
Плата за право на пользование недрами включает в себя:
разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи). Минимальный размер разовых платежей устанавливается в размере не менее 10 % от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации; окончательный размер платежа устанавливается по результатам конкурса (аукциона);
сбор за участие в конкурсе и сбор за выдачу лицензий. Этот сбор вносится участниками конкурса и является необходимым условием участия в конкурсе. Размер сбора зависит от затрат на проведение конкурса. Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователем недр при выдаче лицензии. Размер сбора зависит от затрат на оформление лицезии;
регулярные платежи за пользование недрами. Эти платежи взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), используемых по целевому назначению.
Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.
Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются:
по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов;
по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, - за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.
Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год. Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами, в пределах, установленных законом «О недрах».
Плата за пользование недрами включается в затраты на производство (дебет счета 26, кредит счета 68 нед).
Водный налог начисляется в соответствии с главой 25.2 НК РФ.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:
забор воды из водных объектов;
использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Налоговым периодом является квартал.
Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
Водный налог (Нвод) рассчитывается следующим образом:
при заборе воды из водного объекта:
Нвод = Квод × Свод,
где Квод — количество забранной воды, тыс. куб. м; Свод — ставка налога, руб./тыс. куб. м из поверхностных (подземных) водных объектов.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления;
при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики:
Нвод = Кэл ×С вод,
где Кэл — количество вырабатываемой электроэнергии ( тыс. кВт-ч,); Свод — ставка налога, руб./тыс. кВт-ч;
при использовании водного объекта без забора воды для целей лесосплава в плотах и кошелях:
Нвод = Клес × Р/100 × Свод,
где Клес – количество сплавляемой древесины (тыс. куб. м древесины); Р – расстояние сплава, км; Свод – ставка налога, руб./ тыс. куб. м. древесины на каждые 100 км сплава;
при использовании водной акватории (за исключением лесосплава в плотах и кошелях):
Нвод= Sакв × Свод,
где Sакв— площадь используемой водной акватории, кв. км; Свод — ставка налога, руб./кв. км.
Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.
Ставки водного налога установлены законом по водному налогу. Ставки дифференцированы по видам использования воды, откуда она берется (поверхностные или подземные воды), по рекам, озерам и морям. Ставки по забору воды из поверхностных и подземных вод установлены в пределах квартальных (годовых) лимитов водопользования.
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных в пределах лимита. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Сумма водного налога включается в себестоимость продукции, работ, услуг: Д сч .26, К сч.68вод.
Плату за загрязнение окружающей среды осуществляют юридические и физические лица, ведущие любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием и оказывающие вредное воздействие на окружающую природную среду в виде:
выбросов в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
сброса загрязняющих веществ в подземные и поверхностные водные объекты;
размещения отходов;
других видов вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).
Плата за загрязнение окружающей среды в размерах, не превышающих установленных природопользователю предельно допустимых нормативов (ПЗн), определяется так:
ПЗн =
,
где РЗнi — величина (размер) i-го вида загрязнения в пределах допустимых нормативов; СЗнi — базовая ставка платы по i-му виду загрязнения в пределах норматива; Кэкi — коэффициент корректировки ставки платы по i-му виду загрязнения, учитывающий экологические факторы для отдельных регионов; Кинд – коэффициент индексации базовой ставки.
Плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных лимитов (ПЗл) определяется следующим образом:
ПЗл =
,
где РЗлi — разница между величинами предельно допустимых (нормальных) и лимитных загрязнений i-го вида; СЗлi — ставка платы по i-му виду загрязнения по разнице величин предельно допустимых и лимитных загрязнений (данная ставка в пять раз выше, чем ставка в пределах допустимых загрязнений); Кэкi — коэффициент корректировки ставки платы по i-му виду загрязнения, учитывающий экологические факторы для отдельных регионов; Кинд – коэффициент индексации базовых нормативов платы в текущем году.
Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей среды (Пз.св) определяется:
ПЗсв = 5 ×
,
где РЗсвi — сверхлимитная величина i-го вида загрязнения; СЗлi — ставка платы по i-му виду загрязнения в пределах допустимых лимитов; Кi — коэффициент корректировки ставки платы по i-му виду загрязнения, учитывающий экологические факторы для отдельных регионов; Кинд – коэффициент индексации базовых нормативов платы в текущем году.
В случае отсутствия у природопользователя нормативов и лимитов на выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов вся масса загрязняющих веществ считается сверхлимитной. В этом случае размер платы (Пз лиц) определяется:
ПЗлиц = 5 ×
где РЗi — общая масса i-го загрязнения.
Платежи за предельно допустимое загрязнение окружающей среды производятся за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение — за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Учет расчетов по экологическим платежам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по плате за загрязнение окружающей среды».
Начисление платежей отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т счетов 20, 26
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — плата в бюджет при загрязнении в пределах допустимых нормативов;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — плата в бюджет при загрязнении сверх допустимых нормативов.
Платежи за загрязнение сверх предельно допустимых нормативов не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Лесные платежи взимаются со всех пользователей лесным фондом. На основании договоров аренды взимается арендная плата с пользователей лесным фондом по следующим видам деятельности:
заготовка древесины;
заготовка живицы;
заготовка и сбор недревесных лесных ресурсов;
заготовка пищевых лесных ресурсов и сбор лекарственных растений;
осуществление видов деятельности в сфере охотничьего хозяйства;
ведение сельского хозяйства;
осуществление научно-исследовательской деятельности, образовательной деятельности;
осуществление рекреационной деятельности;
создание лесных плантаций и их эксплуатация;
выращивание лесных плодовых, ягодных, декоративных растений, лекарственных растений;
выполнение работ по геологическому изучению недр, разработка месторождений полезных ископаемых;
переработка древесины и иных лесных ресурсов;
иные виды деятельности в соответствии с законом.
Размер арендной платы определяется на основе минимального размера арендной платы.
При использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов минимальный размер арендной платы (АПмин) определяется
АПмин = ОИ ×Слес,
где ОИ – объем изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке, ед. изм.; Слес – ставка платы за единицу объема лесных ресурсов, руб. /ед. изм.
При использовании лесного участка без изъятия лесных ресурсов минимальный размер арендной платы (АПмин) определяется
АПмин = ПЛ × Спл,
где ПЛ – площадь арендуемого лесного участка, ед. площади; Спл – ставка платы за единицу площади лесного участка, руб. / ед. площади.
Для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собственности, собственности субъекта Российской Федерации, муниципальной собственности, ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и ставки платы за единицу площади лесного участка устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Конкретный размер арендной платы устанавливается по итогам проведения аукциона.
На основании договоров купли-продажи лесных насаждений в исключительных случаях, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации, допускается осуществление:
- заготовки древесины для обеспечения государственных нужд или муниципальных нужд;
- заготовки елей и (или) деревьев других хвойных пород для новогодних праздников гражданами и юридическими лицами.
По договору купли-продажи лесных насаждений осуществляется продажа лесных насаждений, расположенных на землях, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Плата по договору купли-продажи лесных насаждений, за исключением платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, определяется на основе минимального размера платы.
Минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяется как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины.
Минимальные ставки лесных платежей регулярно пересматриваются в связи с изменением рыночных цен.
С 2007 г. действуют ставки платы, установленные постановлением Правительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности». Коэффициенты повышения ставок, установленных в 2007 г. составили: в 2008 г. – 1,15; в 2009 г. – 1,3, в 2010 г. – 1, 3.
Начисленная сумма лесных платежей отражается в учете следующим образом:
Д сч. 20, К сч. 68 древ.
Государственная пошлина уплачивается в соответствии с главой 25.3 НК РФ.
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.
Плательщиками государственной пошлины признаются организации, которые:
обращаются за совершением юридически значимых действий;
выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:
при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;
при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);
при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;
при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
Государственная пошлина уплачивается плательщиком в наличной или безналичной форме.
Законом установлены размеры и особенности уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах; за совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий .
Например, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, уплачивается в следующих размерах при цене иска:
до 100 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 2 000 рублей;
от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 4 000 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 100 000 рублей;
от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 7 000 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 200 000 рублей;
от 1 000 001 рубля до 2 000 000 рублей - 23 000 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 1 000 000 рублей;
свыше 2 000 000 рублей - 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 000 000 рублей, но не более 200 000 рублей;
По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
при обращении организации - 3 000 рублей;
при обращении физического лица - 200 рублей.
Размеры государственной пошлины за совершение некоторых нотариальных действий установлены в следующих размерах:
за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 руб.;
за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций - 500 руб.;
за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой - 100 руб. за одну страницу перевода документа;
Размеры государственной пошлины за совершение действий, связанных с привлечением иностранных работников:
за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников - 6 000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника;
за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства – 2 000 руб.
Размеры государственной пошлины за некоторые виды государственной регистрации, а также за совершение прочих юридически значимых действий:
за выдачу свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы - для организации - 2 600 рублей; для физического лица - 1 700 рублей;
за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, - 4 000 руб.;
за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства, - 20 % размера государственной пошлины, установленного за государственную регистрацию юридического лица;
за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, организациям - ля физических лиц - 1 000 рублей; для организаций - 15 000 рублей;
за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, - 400 руб.;
за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, - 0,2 %, а номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 200 000 руб.;
за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц - 50 000 руб.;
за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:
- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) - 6 000 000 руб.;
- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) - 6 000 000 руб.;
- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного вина - 500 000 руб.;
- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции - 500 000 руб.;
- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей непищевой продукции (в том числе денатурированной) - 500 000 руб.;
- предоставление лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции - 500 000 руб.;
- предоставление лицензии на хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции - 500 000 руб.;
- предоставление лицензии на закупку, хранение и поставки спиртосодержащей продукции - 500 000 руб.;
- продление срока действия лицензии - в размере, установленном настоящим подпунктом для предоставления соответствующего вида лицензии;
- предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции - 40 000 рублей за каждый год срока действия лицензии.
Суммы государственной пошлины включаются либо в стоимость регистрируемого имущества (Д-т сч. 08, К-т сч. 68гп), либо в затраты (Д-т сч. 26,44, К-т сч. 68гп), либо включаются в состав прочих расходов организации (Д-т сч. 91-2, К-т сч. 68гп) в зависимости от вида государственной пошлины.
Налог на прибыль организаций уплачивают:
российские организации;
иностранные организации, получающие доход на территории Российской Федерации через постоянное представительство и (или) от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):
П = Д - Р,
где Д – доходы организации, руб.; Р – расходы организации, руб.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.
Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.
Организации имеют право дату признания доходов устанавливать по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал.
В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы - в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.
Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:
- если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 10 млн. руб., то она уплачивает в течение текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца квартала следующим образом:
в I квартале – ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода; во II квартале – ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;
в III квартале – ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал;
в IV квартале – ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.
По итогам каждого квартала до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, осуществляется окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Налог на прибыль по итогам года уплачивается до 28 марта следующего за отчетным года;
- если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал не более 10 млн. руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; уплата налога за год осуществляется до 28 марта следующего за отчетным годом;
- на добровольной основе организация может принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае осуществляется до 28 числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года, следующего за отчетным.
Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:
по истечении отчетного периода – по упрощенной форме до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом);
по истечении налогового периода (года) – до 28 марта года, следующего за отчетным годом.
Расчет налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпрl):
Нпрl = П l × Спр /100 - Нпрl-1,
где Пl – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб.; Спр – ставка налога на прибыль, %; Нпрl-1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l – номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год – при поквартальной уплате налога; 1 месяц, 2 месяца и т.д. – при помесячной уплате налога).
Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 %, в том числе:
в федеральный бюджет - 2 %;
в бюджет субъектов РФ - 18 % (местные власти могут снизить ставку до 13,5).
Налоговая база (прибыль) за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:
П = [( Др – Рр + Двн – Рвн) – Днр – Л – Упр] ± Пцб,
где Др – доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Рр – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; Двн – внереализационные доходы, руб.; Рвн – внереализационные расходы, руб.; Днр – доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); Упр – убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; Пцб– прибыль по ценным бумагам.
Доходы от реализации (Др) определяются следующим образом:
Др = Впру +Вт + Вип +Ваи +Впи +Впт + Вфу +Вобс,
где Впру – выручка от реализации продукции, работ, услуг собственного производства; Вт – выручка от реализации покупных товаров; Вип – выручка от реализации имущественных прав; Ваи – выручка от реализации амортизируемого имущества; Впи – выручка от реализации прочего имущества; Впт – выручка от реализации прав требования; Вфу – выручка от реализации прав требования как реализации финансовых услуг; Вобс – выручка от реализации товаров, работ, услуг объектами обслуживающих производств и хозяйств.
Выручка включается в состав доходов без НДС и акцизов.
Расходы, уменьшающие доходы от реализации (Рр), определяются так:
Рр = ( Рпру + Рт + Рип + Раи + Рпи + Рпт + Рфу +Робс) – Уаи – Уфу –Упт – Уобс + Уопр,
где Рпру – расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг; Рт – расходы на приобретение и реализацию покупных товаров; Рип – расходы на приобретение и реализацию имущественных прав; Раи – остаточная стоимость и расходы на реализацию амортизируемого имущества; Рпи – затраты на приобретение и реализацию прочего имущества; Рпт – стоимость реализованного права требования; Рфу – стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг; Робс – расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при производстве и реализации ими товаров, работ, услуг; Уаи – убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые в специальном порядке; Уфу – убытки от реализации права требования как реализации финансовых услуг; Упт – убытки от реализации права требования, принимаемые в специальном порядке; Уобс – убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств текущего отчетного (налогового) периода; Уопр – убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности.
Рассмотрим порядок определения составляющих указанной выше формулы.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг собственного производства (Рпру), рассчитываются по формуле:
Рпру = (ПР – ПРнзп – ПРгп – ПРто ) + КР,
где ПР – прямые расходы на производство продукции, работ, услуг; ПРнзп – стоимость остатков незавершенного производства на конец периода, оцененных по прямым расходам; ПРгп – стоимость остатков готовой продукции на конец периода, оцененных по прямым расходам; ПРто – стоимость остатков товаров отгруженных на конец периода, оцененных по прямым расходам; КР – косвенные расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг.
Перечень прямых расходов (ПР) определяется налогоплательщиком самостоятельно и, в соответствии со ст. 318 НК РФ, может включать в себя следующие расходы:
ПР = Мпр +РОТпр + ЕСНпр + Апр,
где Мпр – материалы, из которых производится продукция или которые являются необходимым компонентом при производстве продукции, работ, услуг, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; РОТпр – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг; СВпр – страховые взносы на социальные нужды, начисленные на суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг; Апр – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.
В косвенные расходы (КР) включаются:
КР = М + РОТ + А + Рпроч,
где М – материальные затраты, кроме прямых затрат; РОТ – расходы на оплату труда, кроме прямых затрат; А - амортизация основных средств и нематериальных активов, кроме прямых затрат; Рпроч – прочие расходы по производству и реализации.
Состав прочих расходов (Рпроч) определен в ст. 260,261, 262, 263, 264 НК РФ.
Прямые расходы включаются в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции и товаров, отгруженных на конец данного периода, а косвенные расходы включаются в налоговую базу отчетного периода полностью.
Расходы по реализованным покупным товарам (Рт) определяются в зависимости от порядка формирования стоимости приобретения товаров, которая определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Налогоплательщик может в учетной политике установить следующие варианты оценки стоимости покупных товаров:
по цене поставщика; затраты, сопровождающие процесс приобретения товаров в этом случае включаются в расходы на продажу;
по сумме всех затрат, связанных с приобретением покупных товаров, т. е. по цене поставщика и затратам, сопровождающим процесс приобретения товаров.
В случае если покупная стоимость товаров определяется только по цене поставщика, а все остальные затраты учитываются в расходах на продажу, то расходы по реализованным товарам определяются следующим образом:
Рт = Ст + (ТР – ТРост) + КР,
где Ст – покупная стоимость реализованного товара (определяется по стоимости единицы, по средней стоимости, по ФИФО, по ЛИФО – метод выбирается в налоговой учетной политике); ТР – общая сумма транспортных расходов на доставку товара при его приобретении; ТРост – сумма транспортных расходов на доставку товара при его приобретении, относящаяся к остатку товара на складе на конец месяца (определяется по проценту транспортных расходов к покупной стоимости товаров); КР – сумма косвенных расходов за отчетный период, связанных с реализацией товаров.
Косвенные расходы включают в себя весь комплекс затрат торговой организации, кроме суммы транспортных расходов на доставку товара при его приобретении и покупной стоимости товара.
В случае, если покупная стоимость товаров определяется по сумме всех затрат, связанных с приобретением товаров, расходы по реализованным товарам определяются следующим образом:
Рт = Ст + КР,
где Ст – покупная стоимость реализованного товара (определяется по стоимости единицы, по средней стоимости, по ФИФО, по ЛИФО – метод выбирается в налоговой учетной политике); КР – сумма косвенных расходов за отчетный период, связанных с реализацией товаров.
Косвенные расходы в этом случае включают в себя весь комплекс затрат торговой организации, кроме затрат, связанных с приобретением товара и учтенных в покупной стоимости товара.
Расходы на приобретение и реализацию имущественных прав (Рип) определяются:
Рип = Сип + Ррип,
где Сип – стоимость имущественного права; Ррип – расходы, связанные с реализацией имущественного права.
Расходы на реализацию амортизируемого имущества (Раи) включают в себя:
Раи = Сост + Рраи,
где Сост – остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества, определяемая по правилам налогового учета; Рраи – расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества.
Расходы на реализацию прочего имущества (Рпи) определяются так:
Рпи = Спи + Ррпи,
где Спи – стоимость продаваемого прочего имущества; Ррпи – расходы, связанные с реализацией прочего имущества.
Расходы на реализацию права требования (Рпт) определяются:
Рпт = Спт + Рпт,
где Спт - стоимость права требования; Рпт – расходы, связанные с реализацией прав требования.
Расходы на реализацию права требования как реализация финансовых услуг (Рфу) определяются:
Рфу = Сппт + Рппт,
где Сппт – стоимость перепродаваемого права требования; Рппт – расходы, связанные с перепродажей прав требования.
При реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как сумма средств, полученных этим налогоплательщиком при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Расходы обслуживающих производств и хозяйств (Робс) включают в себя весь комплекс расходов, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами при производстве и реализации своих товаров, работ, услуг.
Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по доходам и расходам, относящимся к указанным видам деятельности.
Убытки от реализации амортизируемого имущества (Уаи) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и для целей налогообложения принимаются в особом порядке.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который вычитается из расходов текущего отчетного периода. Полученный убыток таким образом исключается из расходов, связанных с производством и реализацией отчетного периода, но он включается в состав прочих расходов налогоплательщика в будущих отчетных периодах равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Убытки от реализации права требования как реализации финансовых услуг (Уфу) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и не принимаются для целей налогообложения.
Убытки от реализации права требования (Упт) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и для целей налогообложения принимаются в особом порядке.
В случае продажи налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), рассчитывающим доходы (расходы) по методу начисления, прав требования третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика и приравнивается к процентам, уплаченным налогоплательщиком. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать нормативную сумму процентов, рассчитанную в соответствии с требованиями НК РФ за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором. Нормативная величина процентов может определяться, по выбору налогоплательщика, одним из следующих методов:
расчет производится по ставке, не превышающей 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
расчет производится по ставке, которая существенно (не более чем на 20 %) не отклоняется от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам.
При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), исчисляющим доходы (расходы) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
- 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств текущего отчетного (налогового) периода (Уобс) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и для целей налогообложения принимаются в особом порядке.
В случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:
- стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;
- расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;
- условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, в данном отчетном (налоговом) периоде не учитывается и может быть перенесен на будущие налоговые периоды на срок не более десяти лет. На погашение убытка направляется прибыль, полученная только по указанным видам деятельности.
Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности (Уопр) добавляются к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Перенос убытков производится в течение 10 лет и только в пределах прибыли, полученной по объектам обслуживающих производств и хозяйств.
Состав внереализационных доходов (Двн) и внереализационных расходов (Рвн) определен соответственно ст. 250 и ст. 265 НК РФ.
Доходы, не облагаемые налогом на прибыль (Днр) вычитаются из налоговой базы, так как они либо облагаются налогами по другим ставкам либо вообще освобождаются от налога на прибыль. К таким доходам относятся:
доходы от долевого участия в российских организациях, дивиденды (облагаются по ставке 9 % у источника дохода);
доходы от долевого участия в иностранных организациях, дивиденды (облагаются по ставке 15 % у получателя доходов);
доходы по государственным ценным бумагам, по которым налог уплачивает получатель дохода (облагаются по ставке 15 %);
доходы по государственным ценным бумагам , по которым налог удержан источником дохода (облагаются по ставке 15 %);
доходы по государственным ценным бумагам, выпущенным до 20.01.97 (облагаются по ставке 0 %);
положительное сальдо курсовых разниц у первичных владельцев облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ), возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии 111 к учету, в доле, приходящейся на проданные ОВГВЗ (не облагаются налогом) и др.
Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее (Упр) , уменьшают налоговую базу организации следующим образом.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом совокупная сумма переносимого убытка:
не могла превышать 30 % налоговой базы – до 2006 г.;
не могла превышать 50 % налоговой базы – в 2006 г.;
может составлять 100 % налоговой базы – с 2007 г.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, такие убытки переносятся на будущее производится в той очередности, в которой они получены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем полученного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Прибыль от реализации ценных бумаг (Пцб) определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг и не обращающимся на рынке ценных бумаг:
Пцб = (Вцб – Сцб – Рцб) + Упцб – Убцб,
где Вцб – выручка от реализации соответствующей категории ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг); Сцб – стоимость реализованных ценных бумаг соответствующей категории (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг); Рцб – расходы, связанные с реализацией ценных бумаг; Упцб – убыток прошлых лет, признаваемый в отчетном году; Убцб – убыток текущего периода, переносимый на будущее.
Стоимость реализованных ценных бумаг (Сцб) может определяться организацией в соответствии с установленной налоговой учетной политикой либо по методу ФИФО, либо по стоимости единицы (с 2010 г., до 2010 г. – методу ФИФО, либо ЛИФО, либо по стоимости единицы).
Доходы по соответствующей категории ценных бумаг могут быть уменьшены на расходы только данной категории ценных бумаг.
Налогоплательщики, получившие убытки по операциям с ценными бумагами в текущем отчетном (налоговом) периоде (Убцб) имеют право перенести данные убытки на будущее в течение 10 лет. На сумму данных убытков уменьшается налоговая база отчетного периода. Суммы убытков прошлых лет (Упцб) уменьшают прибыль, полученную в будущих отчетных (налоговых) периодах от операций по той же категории ценных бумаг по общим правилам.
Налоговый учет налога на прибыль ведется всеми налогоплательщиками, которые исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Информация для формирования налоговой базы собирается в налоговых регистрах, которые формируются либо на основе бухгалтерских регистров либо на основе самостоятельных налоговых регистров. Налоговые органы не имеют права устанавливать обязательные формы регистров налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода при изменении методов налогового учета и с момента вступления в силу закона – при изменении законодательства.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.
Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль может вестись на следующих счетах:
68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”;
99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;
09 «Отложенные налоговые активы»;
77 «Отложенные налоговые обязательства».
Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:
± Нпр = ± Ур + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где ± Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; ± Ур – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:
± Ур = ± Пбал (Убал) × Спр / 100,
где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (24 %).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) рассчитывается:
ПНО = ПР ×Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянные разницы возникают в следующих случаях: превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочие аналогичные различия.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница и не влияет на налог на прибыль в следующие отчетные периоды.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Примером возникновения постоянных разниц могут быть расходы, нормируемые для целей исчисления налога на прибыль: представительские расходы; расходы на личное страхование работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. Такие расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах норм.
Пример. Сумма представительских расходов за налоговый период составила 60 000 рублей. Расходы на оплату труда за этот же период составили 500 000 рублей. Норма представительских расходов – 4 % от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут учтены все 60 000 рублей, а в налоговом учете – 500 000 × 4/100 = 20 000 рублей. Постоянная положительная разница равна 40 000 рублей (60 000 – 20 000). Таким образом, постоянное налоговое обязательство будет равно 40 000 × 0,20 = 8 000 рублей.
В бухгалтерском учете ПНО отражается так:
Д-т сч. 99 ПНО – 8000 руб.
К-т сч 68 – 8000 руб.
Постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянный налоговый актив (ПНА) рассчитывается:
ПНА = ПР × Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».
Пример. Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60 %, безвозмездно 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 руб. включается в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не включается в налоговую базу. Отсюда возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 000 руб. (100 000 – 0) и постоянный налоговый актив равный 100 000 × 0,20 = 20 000 руб. В бухгалтерском учете ПНА отразится следующей проводкой:
Д-т сч. 68 – 20 000 руб.
К-т сч. 99 ПНА – 20 000 руб.
Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:
ОНА = ВРв × Спр / 100,
где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.
Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убыток, перенесенный на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; прочие аналогичные различия.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т сч 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете:
Д-т сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:
Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».
Пример. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 24 месяца. Основное средство продано с убытком в сумме 192 000 рублей. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включена в финансовый результат отчетного периода, а в налоговом учете сумма убытка включается в прочие расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.
В момент продажи основного средства формируется временная вычитаемая разница в сумме 192000 рублей, и отложенный налоговый актив в сумме 192 000 × 0,20 = 38 400 рублей. В бухгалтерском учете данная операция отразится записью: Д-т сч. 09, К-т сч. 68 – 38 400 руб. В следующем месяце в налоговом учете в расходы будет включена часть убытка в размере 192 000 / 24 = 8 000 рублей. Налог на прибыль с этой суммы равен 8 000 руб. × 0,20 = 1 600 рублей. Данная сумма погашает сформированный отложенный налоговый актив: Д-т сч. 68, К-т сч. 09 – 1 600 рублей. Через 24 месяца сумма сформированного по убытку от продажи основного средства отложенного налогового актива погасится (1 600 × 24 = 38 400 руб.).
Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равны:
ОНО = ВРн × Спр / 100,
где ВРн - налогооблагаемые временные разницы, руб.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочие аналогичные различия.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
В бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов:
Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Организация взяла кредит под покупку основных средств сроком на два месяца на сумму 531 000 рублей. Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно в сумме 5000 рублей. За основные средства в первом месяце выплачен аванс 531000 рублей. На второй месяц основные средства получены от поставщиков и введены в эксплуатацию; на третий месяц началось начисление амортизации. Срок полезного использования и в бухгалтерском и в налоговом учете установлен 36 месяцев; метод начисления амортизации – линейный.
В первом месяце будут начислены проценты за кредит в сумме 5000 рублей. В бухгалтерском учете проценты включаются в стоимость основного средства (Д-т сч. 08, К-т сч. 66 – 5000 руб.), а в налоговом учете они включаются во внереализационные расходы.
Таким образом, образуется налогооблагаемая временная разница, равная 5000 руб. (5000 – 0) и отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 × 0,20 = 1000 руб., которое в бухгалтерском учете отразится следующей записью: Д-т сч. 68, К-т сч.77 – 1000 руб. Во второй месяц ситуация с процентами повторяется (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.) и вновь формируется отложенное налоговое обязательство (Д-т сч. 68, К-т сч. 77 – 1000 руб.). В этом же месяце основное средство получено от поставщика (Д-т сч. 08, К-т сч. 60 – 450 000 руб.; Д-т сч.19, К-т сч. 60 – 81 000 руб.) и введено в эксплуатацию (Д-т сч. 01, К-т сч. 08 – 450 000 + 5 000 + 5 000 = 460 000 руб.). НДС включен в состав налоговых вычетов (Д-т сч. 68, К-т сч. 19 – 81 000 руб.). В налоговом учете стоимость основных средств включается в состав амортизируемого имущества в сумме 450 000 руб. На счете 77 отложенное налоговое обязательство по процентам по кредиту банка составил 2000 руб. (1000 + 1000).
Начиная с третьего месяца начисляется амортизация:
в бухгалтерском учете – 460 000 / 36 месяцев = 12777,78 руб.;
в налоговом учете – 450 000 / 36 месяцев = 12 500 руб.
Возникает разница в сумме 12 777, 78 – 12 500 = 277,78 руб. Сумма налога на прибыль с этой величины равна 277,78 × 0,20 = 55,56 руб. На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 77, К-т сч. 68 – 55,56 руб. В течение следующих 35 месяцев аналогично будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 месяцев сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2000 рублей, сформированного на счете 77, будет погашена полностью (55,56 × 36 мес. = 2000 руб.).
Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.
Пусть в отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль в текущем году составляет 20 %.
Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:
суточные, выданные командированным работникам организации, составили 5000 рублей; по нормам, установленным в организации, их величина составляет 1000 рублей;
стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 рублей;
сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию металлорежущего оборудования из-за разных методов начисления амортизации: в бухгалтерском учете равна 10 000 рублей, в налоговом учете – 7 000 рублей;
убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 рублей, а для целей налогообложения принимается только 20000 рублей;
сумма начисленной амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию транспортного средства из-за разных методов начисления амортизации: в бухгалтерском учете равна 11 000 рублей, в налоговом учете – 18 000 рублей;
Рассчитаем возникающие разницы (табл. 12.1 ).
Таблица 12.1
Расчет разниц, возникающих между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
Виды доходов и расходов |
Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб |
Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб |
Сумма разниц, руб |
Суточные |
5000 |
1000 |
Постоянная разница – 4000 руб. |
Убыток от безвозмездно переданного имущества |
60000 |
- |
Постоянная разница – 60000 руб. |
Амортизация металлорежущего оборудования |
10 000 |
7 000 |
Вычитаемая временная разница – 3 000 руб. |
Убыток от продажи основных средств |
120 000 |
20 000 |
Вычитаемая временная разница – 100000 руб. |
Амортизация транспортных средств |
11 000 |
18 000 |
Налогооблагаемая временная разница – 7 000 руб. |
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль (табл.12.2).
Таблица 12.2
Журнал регистрации хозяйственных операций
№ пп |
Документ и содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1. |
Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500000 руб. × 20/100 = 100000 руб. |
99усл |
68 |
100000 |
2. |
Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб. |
99пост |
68 |
12 800 |
3. |
Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб. |
09 |
68 |
2 600 |
4. |
Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб. |
68 |
77 |
1 400 |
По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
(+) Условный расход налога на прибыль – 100 000 руб.
(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.
(+) Отложенный налоговый актив – 2600 руб.
(- ) Отложенное налоговое обязательство – (1400) руб.
Итого текущий налог на прибыль – 116 800 руб.
Рассмотрим другую ситуацию. Пусть организация за отчетный период получила убыток в сумме 50 000 руб. Налогооблагаемая прибыль отличается от балансового убытка в связи с наличием постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению текущего налога на прибыль (табл. 12.3).
Таблица 12.3
Журнал регистрации хозяйственных операций
№ пп |
Документ и содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1. |
Начислен условный доход по налогу на прибыль: - 50 000 руб. × 20/100 = - 10 000 руб. |
68 |
99усл |
10 000 |
2. |
Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб. |
99пост |
68 |
12 800 |
3. |
Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб. |
09 |
68 |
2 600 |
4. |
Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб. |
68 |
77 |
1 400 |
По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
(-) Условный доход налога на прибыль – (10 000) руб.
(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.
(+) Отложенный налоговый актив – 2 600 руб.
(- ) Отложенное налоговое обязательство – (1 400) руб.
Итого текущий налог на прибыль – 4 000 руб.
Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях уплачивается отдельно от налога на прибыль.
Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:
дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;
доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;
дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;
процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г.
Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от иностранных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставке 15 % по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.
При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15 % по каждой такой выплате. Налог в бюджет уплачивается в течение трех дней со дня выплаты дохода.
Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21 января 1997 г., освобождены от налога на доходы.
Налог на доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г. (Ндох), исчисляется следующим образом:
по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумагам) по начисленному к получению процентному доходу - Ндох = ПД × Сдох / 100,
где ПД – процентный доход по ценной бумаге; Сдох– ставка налога на доходы (15%).
Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Налог в бюджет перечисляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода;
по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному к получению купонному доходу -
Ндох = КД × Сдох / 100,
где КД – купонный доход по ценной бумаге.
Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода;
по купонным ценным бумагам при их реализации -
Ндох = (КДпок – КДпрод) × Сдох / 100,
где КДпок – накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей; КДпрод – накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приобретении ценной бумаги.
Налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход;
по государственным дисконтным ценным бумагам
Ндох = (Нгко – Нгко × Цгко /100) × Тф / 100 × Сдох /100,
где Нгко – номинал ГКО, руб.; Цгко– цена первичного размещения ГКО, определенная в условиях выпуска, руб.; Тф – время фактического нахождения ГКО на балансе организации, дни; Тоб – срок обращения ГКО по условиям выпуска, дни; Сдох – ставка дохода (15%).
При погашении ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
При продаже ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
При выплате дивидендов российской организацией иностранным юридическим лицам налог удерживается организацией – источником дохода по ставке 15 %.
В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды (Нин) следующим образом:
Нин = Дин× 15 / 100,
где Дин – сумма начисленных дивидендов иностранному юридическому лицу.
При выплате дивидендов российской организацией физическим лицам – нерезидентам налог удерживается организацией – источником дохода по ставке 15 %.
В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды (Ннр) следующим образом:
Ннр = Днр × 15 / 100,
где Днр– сумма начисленных дивидендов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дивидендов российской организацией другим российским организациям или физическим лицам – резидентам налог удерживается организацией – источником дохода по ставке 9 %.
В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды каждому акционеру (участнику) (Накц) следующим образом:
Накц = (Добщ – Дпол) × (9 /100) × Дакц / Дрос ,
где Добщ – общая сумма начисленных организацией дивидендов российским юридическим лицам и физическим лицам-резидентам; Дпол – сумма полученных от других российских организаций дивидендов; Дакц – сумма дивидендов, начисленных конкретной российской организации или физическому лицу –резиденту; Дрос – общая сумма дивидендов, начисленных российским организациям и физическим лицам-резидентам.
В случае если разница (Добщ – Дпол) окажется отрицательной, налог на дивиденды не начисляется.
Уплата налога на дивиденды в бюджет организацией - налоговым агентом производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.
Дивиденды, полученные российскими организациями, облагаются по ставке 0 % при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка в размере 0 % применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень оффшорных зон.