Учет и распределение услуг вспомогательного производства

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Производственные организации имеют, как правило, ряд вспомогательных производств. К цехам вспомогательного производства относятся инструментальные (изготовление инструмента, приспособлений, штампов и т.д.), ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.), энергетические (котельные, электростанции, компрессорные и др.), транспортные и др.

По особенностям технологии и составу продукции вспомогательные производства подразделяются на две основные группы:

• вырабатывающие разнородную продукцию, выполняющие различные работы и оказывающие различные услуги (ремонтные, инструментальные цехи и др.);

• вырабатывающие однородную продукцию (электростанции, паросиловые установки, транспортные цехи, кислородные и газовые станции и т.п.).

В планировании и учете себестоимости продукции цехов вспомогательного производства применяется следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:

	Группы цехов
Статьи расходов	инстру­менталь-ные	ремонт-ные	энерге-ти­ческие	транс­портные
Материалы (за вычетом отходов)	+	+		
Покупные изделия и полуфабрикаты	+	+		
Топливо			+	+
Энергия			+	+
Основная заработная плата производственных расходов	+	+	+	+
Страховые взносы по социальному страхованию по заработной плате рабочих	+	+	+	+
Общепроизводственные расходы	+	+	+	+
Итого цеховая себестоимость	+	+	+	+
Общехозяйственные расходы (начисляются только по продукции, работам и услугам, отпускаемым на сторону)	+	+	+	+

Затраты по вспомогательным производствам учитываются на активном, калькуляционном счете 23 “Вспомогательные производства”.

Д	Счет 23 “Вспомогательные производства”				К
Формирование Затрат		Коррес-пондирую-щий счет	Списание Затрат	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо  стоимость незавершенного вспомогательного производства на начало периода		
Начисление затрат: амортизация основных средств		02	Списание затрат вспомогательного производства при отпуске продукции, работ, услуг:
стоимость материалов, топлива, запасных частей		10	основным производственным подразделениям	25
стоимость инструментов		10	другим вспомогательным производствам	23, 25
услуги поставщиков		60	управлению	26
отчисления на социальные нужды заработная плата		69 70	обслуживающим производствам и хозяйствам	29
общепроизводственные расходы вспомогательного цеха		25	для продажи на сторону	90
общехозяйственные расходы (только при отпуске на сторону продукции, работ, услуг)		26
Сальдо  стоимость незавершенного вспомогательного производства на конец периода		

Аналитический учет к счету 23 ведется на субсчетах, открываемых по каждому вспомогательному производству.

Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты учитываются непосредственно на счете 23 по статьям затрат. Себестоимость единицы продукции в таких цехах определяется путем деления общей суммы затрат, учтенных на счете 23, на количество выработанной продукции, оказанных услуг, выполненных работ.

Например, за отчетный период электростанция отпустила 100 000 кВт-час электроэнергии. Общая сумма ее затрат за этот период составила 20 500 руб. Себестоимость 1 кВт-ч электроэнергии равна 0,205 руб. (20 500 руб.: 100 000 квт-ч).

Принципиальная схема учета в цехах, выпускающих однородную продукцию, имеет вид:

Д

Счета 10, 70, 69...

К

Д

Счет 23

К

Д

Счета 25, 26

К

Отражение затрат на производство однородной продукции (работ, услуг) по статьям затрат

Списание затрат на производство вспомогательной продукции на счета затрат ее потребителям

Во вспомогательных производствах, выпускающих разнородную продукцию, учет затрат ведется по статьям затрат на субсчетах к счету 23, открываемых по каждому виду продукции (работ, услуг).

При этом общепроизводственные расходы вспомогательного производства сначала собираются на счете 25 “Общепроизводственные расходы” и затем в конце отчетного периода они распределяются и списываются на субсчета к счету 23 по каждому виду продукции (работ, услуг).

Принципиальная схема учета в таких цехах имеет следующий вид:

Д

Счета10, 69,70..

К

Д

Счет 23 прод.1

К

Д

Счета 25, 26

К

Отражение прямых затрат

Списание стоимости вспомогательной продукции на счета потребителей

Д

Счет 25 всп.пр.

К

Д

Счет 23 прод.2

К

Отражение косвенных расходов

Распределение косвен-ных расходов по видам продук-ции

Списание стоимости вспомогательной продукции на счета потребителей

Вспомогательные производства в организациях часто бывают связанными между собой оказанием встречных услуг. Например, котельная снабжает паром электростанцию, а электростанция снабжает, в свою очередь, котельную электроэнергией. Транспортный цех оказывает услуги по перевозкам всем цехам вспомогательного производства, а сам вместе с тем пользуется услугами и продукцией ремонтного, энергетического и других подразделений.

Взаимное обслуживание вспомогательных производств определяет особенности в исчислении себестоимости их продукции, работ, услуг. В этих случаях общие затраты и себестоимость единицы продукции того или иного цеха можно определить только в том случае, если будет предварительно определена себестоимость взаимных услуг. Например, при взаимосвязи электростанция-котельная необходимо для исчисления стоимости пара знать себестоимость потребленной на производство пара электроэнергии, а для определения стоимости электроэнергии надо знать себестоимость потребленного в электроцехе пара.

Учитывая сложность такого рода расчетов, взаимные услуги взаимосвязанных производств оценивают условно по плановой себестоимости отчетного месяца или по фактической себестоимости предыдущего месяца.

Аналитический учет вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому подразделению в отдельности. Например, ниже представлена ведомость учета затрат по котельной, оказывающей и принимающей встречные услуги.

Ведомость затрат по котельной (счет 23-1)

за декабрь месяц 20ХХ г.

Дебет счета	Наименование статьи	С кредитов счетов						Итого по дебету		Кредит счета
		02	10	70	69	...	23-2
23-1 23-1 23-1 23-1	Топливо Основная заработная плата производственных рабочих Страховые взносы на социальные нужды (ставка – 30 %) Общепроизводственные расходы	500	1000	5000 2000	1500 600			1000 5000 1500 3100
23-1	Итого затрат “+” плановая себестоимость полученных встречных услуг	500	1000	7000	2100		100	10600 100
23-2 25, 26	Итого затрат с учетом полученных встречных услуг Списано услуг: “–” плановая себестоимость оказанных встречных услуг по фактической себестоимости	500	1000	7000	1820		100	10700		205 10495

Фактическая себестоимость единицы продукции (СФ_ед) в подразделении, выпускающем один вид продукции, оказывающем и принимающем встречные услуги, определяется путем деления суммы “списано услуг по фактической себестоимости” на количество оказанных услуг без встречных (т.е. оцененных по плановой себестоимости):

где З – сумма затрат вспомогательного цеха; ПУ – плановая себестоимость принятых встречных услуг; ОУ – плановая себестоимость оказанных встречных услуг; К – общее количество оказанных услуг, нат ед.; к – количество предоставленных встречных услуг, нат. ед.