Учет резервов предстоящих расходов

Организация может создавать резервы предстоящих расходов в соответствии с ПБУ 8/2010 в случае, если у организации возникает обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Такое обязательство может возникнуть:

исходя из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

К обязательствам такого рода можно отнести обязательства оплатить предстоящие отпуска работникам; выплатить ежегодное вознаграждение за выслугу лет; выплатить вознаграждения по итогам работы за год; осуществить предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; произвести гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрыть иные непредвиденные затраты и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 “Резерв предстоящих расходов”. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Структура счета 96 имеет следующий вид:

Д Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» К

Уменьшение резерва	Коррес-пондирующий счет	Увеличение резерва	Коррес-пондирующий счет
		Сальдо — сумма неиспользованного резерва на начало периода
Использование резерва в течение отчетного периода	10,60,69,70 и др.	Образование резерва (его увеличение) в отчетном периоде Корректировочная запись в конце отчетного периода: сторно – если сумма созданного резерва оказалась больше, чем сумма фактических затрат дополнительная запись – если сумма фактических затрат оказалась больше, чем сумма созданного резерва	20,23,25,26, 29, 44 20,23,25,26, 29, 44 20,23,25,26, 29, 44
		Сальдо — сумма неиспользованного резерва на конец периода

Резервы предстоящих расходов образуются путем ежемесячных отчислений плановых сумм резервов, рассчитанных по определенным методикам для данного вида резерва, в издержки производства и обращения, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы того вида, по которому создан резерв, списываются за счет данного резерва. Бухгалтерская запись в этом случае имеет вид:

Д-т сч . 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т счетов 02, 10, 60, 69, 70 и др.

Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов.

В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января следующего за отчетным года.

В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Для целей исчисления налога на прибыль в налоговую базу включается создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерва на ремонт основных средств, резерва на оплату отпусков работникам организации, вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет.