Учет расходов на подготовку и освоение производства

Особенностью затрат на подготовку и освоение производства является несовпадение времени производства этих затрат и времени выпуска той продукции, для изготовления которой они осуществляются. К ним относятся:

• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях (доразведка месторождения; очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемой при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья и др.);

• затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов - пусковые расходы (проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов - пробная эксплуатация - с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования);

• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства (индивидуальное производство).

Организация вправе вести учет затрат на подготовку и освоение производства по-разному. В организациях, где эти затраты незначительны, а период освоения производства непродолжителен, затраты на подготовку и освоение производства учитываются в себестоимости выпускаемых видов продукции прямым путем в момент их осуществления. Во всех иных случаях затраты на подготовку и освоение производства учитываются на активном счете 97 “Расходы будущих периодов”:

Д-т сч. 97

К-т счетов 02, 05, 10, 70, 69, 60 и др.

Фактическая сумма расходов, учтенная на счете 97, списывается с его кредита с ежемесячным отнесением части этих расходов в себестоимость соответствующих видов продукции:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 “Расходы будущих периодов”.

Расчет списываемой части расходов на подготовку и освоение производства осуществляется исходя из сметной ставки этих расходов (исчисленной как частное от деления фактической суммы расходов на предполагаемый выпуск продукции) и количества продукции, выпущенной за месяц.

Погашение затрат прекращается с момента, когда фактический выпуск продукции превысит запланированный. Если фактический выпуск отстает от запланированного, то продлевается срок погашения указанных расходов или пересматривается сметная ставка.

Учет расходов будущих периодов

Осуществляя хозяйственную деятельность, организации часто приходится производить кроме расходов на подготовку и освоение производства и другие расходы, относящиеся не к данному отчетному периоду, а к последующим, будущим периодам.

В составе таких расходов учитываются только те расходы, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету:

- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда");

- права на использование НМА, при оплате за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов");

- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам");

- начисленные проценты на вексельную сумму и (или) дисконт по облигации (п. 15 и п. 16 ПБУ 15/2008).

Расходы такого рода учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов”:

Д	Счет 97 “Расходы будущих периодов”				К
Увеличение Расходов		Коррес-пондирую-щий счет	Списание расходов	Коррес-пондирующий счет
Сальдо  остаток несписанных расходов будущих периодов на начало периода		
Отражение расходов будущих периодов:			Списание расходов: в затраты основного производства	20
расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда		10,70,69,60 и др.	в затраты вспомогательного производства	23
затраты на приобретении права на использование НМА		60, 76	в затраты по обслуживанию производства и управлению	25, 26
дополнительные затраты по займам и кредитам		76	в затраты на продажу	44
начисленные проценты на вексельную сумму и (или) дисконт по облигации		66	за счет собственных источников	91
Сальдо  остаток несписанных расходов будущих периодов на конец периода		

Данные расходы списываются на издержки производства (обращения) или другие источники в соответствии с видом расходов будущих периодов:

расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда – в первом отчетном периоде выполнения работ по договору подряда;

затраты на приобретении права на использование НМА – в течение срока, установленного договором на приобретение прав;

дополнительные затраты по займам и кредитам - в течение срока действия договора кредита или займа;

начисленные проценты на вексельную сумму и (или) дисконт по облигации – равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.