Учет основных затрат

Основные затраты составляют основу вырабатываемой продукции. К ним относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; страховые взносы на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Преобладающая часть основных затрат - прямые, т.е. включаются в себестоимость конкретной продукции на основании первичных документов, и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по способу включения в себестоимость продукции являются косвенными, учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Сырье и материалы, израсходованные на производство продукции, списываются в себестоимость продукции на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных). Первичные документы за отчетный период группируются по направлению расхода сырья и материалов и на их основе составляются ведомости распределения материалов по каждому подразделению организации. Ведомости распределения материалов в зависимости от принятой организацией оценки материалов могут составляться по фактической себестоимости (если учет материалов ведется по фактической себестоимости) или отдельно по учетным ценам и отклонениям от учетных цен (если учет материалов ведется по учетным ценам). На основании ведомостей распределения материалов оформляются записи по использованию материалов:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - на изготовление продукции основным производством,

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» - на изготовление продукции вспомогательным производством,

Д-т счетов 25,26 - на обслуживание и управление производством в подразделениях и организации в целом и др.

К-т сч. 10-1 «Сырье и материалы».

При этом в себестоимость конкретной продукции относятся сырье и материалы, израсходованные на производство этой продукции.

Если из одного вида сырья или материалов изготавливаются несколько видов продукции, то между видами продукции сырье и материалы распределяются. Распределение может производиться пропорционально: нормативному расходу материалов на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода (когда расход материалов по базовому изделию принимается равным единице, а по всем остальным - выше или ниже единицы); количеству или весу выработанной продукции.

Возвратные отходы уменьшают затраты на производство продукции. Возвратными являются отходы, которые могут быть использованы в своем производстве или реализованы на сторону. Они оцениваются по ценам возможного использования или реализации. Возвратные отходы приходуются на склад по накладным и отражаются в учете по кредиту счетов 20, 23 и дебету счета 10, субсчет 6 “Прочие материалы”. В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым способом (по документам) или косвенным путем (при невозможности прямого отнесения) пропорционально количеству или стоимости материалов, израсходованных на производство этих видов продукции.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции. В себестоимость продукции они относятся прямым путем на основании первичных документов:

• покупные изделия и полуфабрикаты -

Д-т счетов 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• услуги со стороны –

Д-т счетов 20, 23

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• НДС –

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Топливо и энергия на технологические цели предназначены для приведения в движение оборудования и механизмов. Расход топлива и энергии на технологические цели отражается в учете: Д-т счетов 20, 23, К-т сч. 10-3 (топливо); Д-т счетов 20, 23, К-т сч. 60 (энергия со стороны). НДС, указанный в счетах за топливо и энергию, учитывается записью: Д-т сч. 19, К-т сч. 60.

В себестоимость конкретных видов продукции технологическое топливо и энергия включаются на основании первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или нормативному расходу энергоресурсов на единицу продукции и выпуску продукции.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции на основании первичных документов (табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке и др.). По первичным документам, сгруппированным по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому подразделению организации, на основании которых производятся записи:

Д-т счетов 20 (23) - начисленная заработная плата производственным рабочим основного (вспомогательного) производства,

Д-т счетов 25,26 - начисленная заработная плата другим категориям работников подразделений и управления организацией в целом и др.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Страховые взносы на социальные нужды - страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС - включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы (основной и дополнительной):

Д-т сч. 20 (23) - страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС по заработной плате производственных рабочих основного (вспомогательного) производства,

Д-т счетов 25, 26 - страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС по заработной плате других категорий работников подразделений и управления организации в целом и др.

К-т счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».