Сроки и порядок оплаты страховых взносов

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- ПФ РФ и его территориальные органы;

- ФСС РФ и его территориальные органы.

ПФ РФ и его территориальные органы контролируют уплату страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФ РФ;

- на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС РФ и ТФОМС РФ;

ФСС РФ и его территориальные органы контролируют:

- уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ;

- правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В связи с отменой единого социального налога с 2010 г., контроль начисления и уплаты которого был возложен на налоговые органы, в федеральном законе № 212-ФЗ предусмотрен порядок передачи контрольных функций от налоговых органов к органам ПФ и ФСС.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями в каждый государственный внебюджетный фонд отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФ (отдельно на страховую и накопительную части), ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Начиная с расчетного периода 2014 года уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом, направляемым в ПФ РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют по месту своего учета следующую отчетность:

1) в территориальный орган ПФ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование в ПФ;

- на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС;

2) в территориальный орган ФСС не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС.

Расчеты сдаются в контролирующие органы только в электронной форме с электронной цифровой подписью:

• в 2010 г. – организациями, имеющими среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год более 100 человек, а также вновь созданными организациями, у которых количество физических лиц превышает установленный предел;

• с 2011 г. - организациями, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек;

• с 2015 г. - с 2011 г. - организациями, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилию, имя и отчество;

- дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера;

- дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера;

- периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

- сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

- суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

- периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Вместе с данными сведениями страхователь представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Если страхователь уплачивает в пользу своих работников дополнительные страховые взносы, не позднее 20 дней со дня окончания квартала он представляет в ПФР сведения, предусмотренные п. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

За непредставление расчетов в установленный срок предусмотрено (ст. 46 Федерального закона № 212-ФЗ) взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В случае умышленного совершения данных действий штраф взыскивается в размере 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах ошибок:

- приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик должен представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет;

- не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет.

На зачет или возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов плательщик подает в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление по установленной форме.

Зачет излишне уплаченных взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда не осуществляется (ч. 21 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ). Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производится, если по сообщению территориального органа ПФ сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.

Органы контроля за уплатой страховых взносов проводят следующие проверки плательщиков взносов:

- камеральная проверка;

- выездная проверка.

Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен тремя месяцами со дня представления расчета.

Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Проверки осуществляются совместно территориальными органами ПФ и ФСС. Проверка проводится не чаще, чем один раз в три года, в процессе выездной проверки может быть проверено не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении. Срок проведения проверки не может превышать двух месяцев, начиная со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе проверить:

- правильность уплаты страховых взносов;

- расходы на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (контролирует ФСС);

- документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (контролирует ПФ).

Учет расчетов по страховым взносам организациями ведется на счетах 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"».

Д	Счет 69-1, 69-2, 69-3				К
Уменьшение задолженности		Коррес-пондирующий счет	Увеличение задолженности	Коррес-пондирующий счет
			Сальдо – остаток задолженности ПФ, ФСС, ФФОМС на начало периода	
Выплата пособий по социальному страхованию		50	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС:
Перечисление страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС		51	по заработной плате:
Начисление пособий по социальному страхованию		70	рабочих по заготовлению материальных ценностей	10
			рабочих основного производства	20
			рабочих вспомогательного производства	23
			обслуживающего и управленческого персонала цехов	25
			обслуживающего и управленческого персонала организации	26
			рабочих, исправляющих брак	28
			рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции	44
			персонала торговых организаций	44
			непроизводственного персонала	29
			по прочим выплатам	91
			Получена дотация из ФСС	51
			Сальдо – остаток задолженности ПФ, ФСС, ФФОМС на конец периода	

Основные бухгалтерские проводки по расчетам по страховым взносам следующие:

• начислены страховые взносы —

Д сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, К сч. 69-1, 69-2, 69-3;

• осуществлены расходы по фонду социального страхования —

Д сч. 69-1, К сч. 70, 73, 50;

• перечислены налоги в социальные фонды —

Д сч. 69-1, 69-2, 69-3, К сч. 51;

• получена дотация за счет фонда социального страхования —

Д сч. 51, К сч. 69-1.