Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; профвзносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ. В зависимости от вида доходов, получаемых работниками, при расчете налога на доходы физических лиц применяются следующие ставки:

• 13% - в отношении всех доходов физических лиц, кроме указанных ниже;

• 13% - в отношении дивидендов, начисленных физическим лицам-резидентам (с 2015 г.; до 2015 г . ставка – 9%);

• 15% - в отношении дивидендов, начисленных физическим лицам-нерезидентам;

• 30% - в отношении доходов физических лиц-нерезидентов;

• 35% - в отношении следующих доходов:

  • выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, в суммах, превышающих 4000 руб.; налоговая база по данному виду дохода равна сумме выигрыша, за вычетом 4000 руб.;

  • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 5 %, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

  • суммы экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств в части превышения суммы процентов на пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств (с 2009 г.; до 2009 г. – ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ), над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, и в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора.

Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13 %, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачетом налога, начисленного с начала года до предыдущего месяца.

При расчете налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13% , из налоговой базы исключаются стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

• 3000 руб. – лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам Великой Отечественной войны и др.;

• 500 руб. – Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан, и др.;

• 1400 руб. на первого ребенка (3000 руб. – на второго и последующих детей) распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет в размере 1400 руб. (3000 руб.) не применяется.

Налоговый вычет расходов осуществляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается на детей - инвалидов;

• 3000 руб. на каждого ребенка осуществляется единственному родителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за вступлением его в брак.

Кроме того, работающим по договорам подряда, а также получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание науки, литературы, искусства и т.п. предоставляются профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормам, установленным законом (от 20 до 40 % от суммы начисленного дохода в зависимости от вида деятельности).

Сумма налога по доходам физического лица, облагаемого по ставкам 30 и 35%, исчисляется организацией отдельно по каждой сумме дохода.

Суммы налога удерживаются организацией - налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у физического лица сумму налога организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств сообщить письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица.

Организации обязаны перечислять суммы удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержание по исполнительным документам производится на основании поступивших в организацию исполнительных документов:

• алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налогов: на 1 ребенка – 25%; на 2 детей – 33%; на трех и более детей – 50%;

• размер алиментов на родителей устанавливается судом;

• размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливаются также судом.

Материальный ущерб, нанесенный работником организации, удерживается в соответствии с установленной материальной ответственностью, которая бывает частичной или полной.

При частичной ответственности, например, за допущенный брак, материальный ущерб возмещается в пределах среднего месячного заработка работника. При полной ответственности – например недостача в кассе у материально-ответственного лица, материальный ущерб возмещается полностью.

Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, осуществляется в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность организации перед работниками, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность организации бюджету (Д-т сч. 70, К-т сч. 68); на удержания в пользу других организаций и лиц – увеличивается кредиторская задолженность другим организациям и лицам (Д-т сч. 70, К-т сч. 76); на удержания в пользу организации – уменьшается дебиторская задолженность работника организации (Д-т сч. 70, К-т сч. 73).

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 %, в том числе и при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам.

В некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70 %: взыскание алиментов на несовершеннолетних детей; возмещение ущерба, причиненного преступлением; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца и др.