Затраты на оплату труда и фонд заработной платы
При организации учета труда и его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач:
учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;
учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.
Учет труда и заработной платы осуществляется на основе унифицированных форм документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. № 1: приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1); приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а); личная карточка работника (форма № Т-2); штатное расписание (форма № Т-3); приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5); приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а); график отпусков (форма № Т-7); приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8); приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8а); приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9); приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а); приказ (распоряжение) о поощрении работника и работников (формы № Т-11 и № Т-11а); табель учета рабочего времени и расчета (форма № Т-12), табель учета рабочего времени (форма № Т-13); расчетно-платежная, расчетная и платежная ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), лицевой счет (формы № Т-54 и № Т-54а); записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60); записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61); акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).
Порядок обработки первичной документации по заработной плате при решении данных задач показан на рис.9.1.
Рис. 9.1. Обработка информации по учету заработной платы
Для целей бухгалтерского учета оплата труда, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяется на основную и дополнительную заработную плату.
Основной является заработная плата, начисленная за отработанное время или выполненную работу, при повременной или сдельной оплате труда. К основной заработной плате относятся доплаты и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных или опасных условиях, в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.), премии, а также оплата простоев не по вине работников.
Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. С 1 января 2014 г. вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ.
Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 Трудового Кодекса РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.
Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.
Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором.
При невыполнении норм труда (должностных обязанностей):
по вине работодателя – оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу;
по причинам, не зависящим от работодателя и работника, – за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада);
по вине работника – оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями; полный брак по вине работника оплате не подлежит; частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.
Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).
Дополнительная заработная плата начисляется за непроработанное время в соответствии с законодательством. К ней относится оплата всех видов отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и др.
Для статистического наблюдения и отдельных расчетов (например, среднего заработка) по оплате труда используется фонд заработной платы. В состав фонда заработной платы включаются начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источников их выплаты в денежной и натуральной формах:
за отработанное время (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; премии и вознаграждения, носящие регулярный характер; стимулирующие надбавки и доплаты др.);
за неотработанное время (оплата ежегодных, дополнительных, учебных отпусков, вынужденного прогула и др.);
единовременные поощрительные выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, разовые премии независимо от источников их выплаты, стоимость подарков и др.);
оплата питания, жилья, топлива (стоимость бесплатного питания и продуктов, жилья и коммунальных услуг, топлива, предоставленных работникам отдельных отраслей экономики в соответствии с законодательством).
Размер фонда оплаты труда в организации находится в следующих границах:
Нижняя граница ФОТ ФОТ Верхняя граница ФОТ.
Нижняя граница ФОТ определяется минимальным размером оплаты труда (МРОТ) на каждого работника организации, устанавливаемым законодательно. Закон обязывает работодателя выплачивать зарплату наемным работникам не менее минимального размера оплаты труда. Размер МРОТ устанавливается федеральным законом (в 2004 г. – 600 руб./мес.; с 1 января 2005 г. – 720 руб.; с 1 сентября 2005 г. – 800 руб. /мес.; с 1 мая 2006 г. – 1100 руб. / мес.; с 1 сентября 2007 г. – 2330 руб.; с 1 января 2009 г. – 4330 руб1 июня 2011 г. – 4611 руб./мес.; с 1 января 2013 г. - 5205 руб./мес.; с 1 января 2014 г. – 5554 руб./мес.; с 1 января 2015 г. – 5965 руб.).
С 1 сентября 2007 г. субъектам РФ предоставляется право устанавливать размеры минимальной заработной платы в субъекте РФ. При этом размер минимальной заработной платы, установленный законом субъекта РФ, должен быть не менее МРОТ, введенного на федеральном уровне.
Минимальная заработная плата в субъекте РФ устанавливается для всех работников, работающих на территории соответствующего субъекта Федерации, за исключением работников организаций, финансируемых из федерального бюджета. Зарплата в размере не ниже регионального МРОТ обеспечивается работодателями за счет собственных средств, а в организациях, финансируемых из регионального или местного бюджета, - за счет средств регионального или местного бюджета соответственно.
Верхняя граница ФОТ не ограничивается, устанавливается организацией самостоятельно и зависит от ее финансовых возможностей.