- •Глава 1. Бухгалтерский учет в организации 843
- •Глава 15. Учет капитала 847
- •1. Бухгалтерский учет в организации
- •1.1. Организация — хозяйствующий субъект
- •1.2. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.4. Система и принципы ведения бухгалтерского учета
- •Документирование хозяйственных операций. Регистры бухгалтерского учета
- •Основные формы унифицированных первичных документов
- •Счета бухгалтерского учета и двойная запись
- •Структура пассивного счета:
- •Инвентаризация активов и пассивов организации
- •Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
- •1.5. Организация бухгалтерского учета Общие вопросы организации бухгалтерского учета
- •Учетная политика организации
- •Формы бухгалтерского учета
- •2. Основы построения бухгалтерского учета в организации
- •2.1. Понятия о процессах деятельности организации для целей бухгалтерского учета
- •2.2. Характеристика процессов и задачи бухгалтерского учета его объектов
- •3. Учет денежных средств и денежных операций (правка январь 2015)
- •3.1. Учет кассовых операций Понятие кассовых операций
- •Учет денежных средств в кассе
- •Учет денежных документов
- •3.2. Учет денежных средств на расчетном счете Порядок открытия расчетного счета
- •Формы безналичных расчетов
- •Учет операций по расчетному счету
- •Учет операций с банковскими картами
- •3.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •4. Учет финансовых вложений
- •4.1. Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
- •4.2. Учет вложений в уставные капиталы других организаций
- •4.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •4.4. Учет вложений в предоставленные займы
- •4.5. Учет вложений в совместную деятельность
- •4.6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет долгосрочных инвестиций
- •5.1. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
- •5.2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
- •5.3. Учет финансирования долгосрочных инвестиций
- •6. Учет основных средств (правка 2015)
- •6.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
- •Понятие основных средств и определение их стоимости для исчисления налога на прибыль
- •6.2. Синтетический учет основных средств
- •Учет амортизации основных средств
- •Порядок начисления амортизации основных средств для целей исчисления налога на прибыль
- •Порядок учета расходов на ремонт основных средств для исчисления налога на прибыль
- •Учет выбытия основных средств
- •Учет финансового результата от продажи основных средств для целей исчисления налога на прибыль
- •6.3. Учет арендованных основных средств Понятие аренды основных средств
- •Учет текущей аренды
- •6.4. Учет лизинга Понятие лизинга
- •Бухгалтерский учет у лизингодателя
- •Бухгалтерский учет у лизингополучателя
- •7. Учет нематериальных активов
- •7.1. Понятие нематериальных активов
- •Оценка нематериальных активов
- •Определение нематериальных активов и их стоимости для целей исчисления налога на прибыль
- •7.2. Синтетический учет нематериальных активов
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учет лицензий и других прав на использование нематериальных активов
- •7.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Учет расходов на ниокр для целей исчисления налога на прибыль
- •8. Учет производственных запасов
- •8.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка
- •Оценка стоимости материальных ценностей для целей исчисления налога на прибыль
- •8.2. Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии
- •8.3. Синтетический учет производственных запасов
- •Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
- •Учет расхода производственных запасов и контроль за их использованием
- •8.4. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды
- •9. Учет расчетов по оплате труда и страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению
- •9.1. Понятие учета оплаты труда, заработной платы и задачи ее учета
- •Классификация состава работающих
- •Учет личного состава работающих и рабочего времени
- •Системы и формы оплаты труда
- •Затраты на оплату труда и фонд заработной платы
- •Определение состава расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль
- •9.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат
- •Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
- •Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации
- •Порядок выплаты заработной платы
- •9.3. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению
- •Сроки и порядок оплаты страховых взносов
- •Порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями
- •Учет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •10. Учет издержек производства и обращения
- •10.1. Классификация затрат на производство
- •10.2. Принципиальная схема учета затрат на производство
- •Совместный вариант управленческого и финансового учета затрат на производство
- •Раздельный вариант управленческого и финансового учета затрат на производство
- •Учет основных затрат
- •Учет расходов на подготовку и освоение производства
- •Учет расходов будущих периодов
- •Учет резервов предстоящих расходов
- •Учет и распределение услуг вспомогательного производства
- •Учет потерь от простоев
- •Учет затрат по обслуживанию производства и управлению
- •Учет потерь от брака
- •Учет незавершенного производства
- •10.3. Сводный учет затрат на производство
- •Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Попередельный метод учета производства и калькулирования себестоимости продукции
- •Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции
- •Нормативный метод учета производства и калькулирования себестоимости продукции
- •10.4. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией
- •11. Учет готовой продукции и ее продажи
- •11.1. Понятие готовой продукции и ее оценка
- •11.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Учет выпуска готовой продукции
- •Учет отгрузки готовой продукции
- •11.3. Учет расходов на продажу
- •11.4. Учет продажи продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
- •11.5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет продажи продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах
- •Учет резервов по сомнительным долгам
- •11.6. Учет продажи по договорам мены
- •11.7. Оценка готовой продукции и учет продаж готовой продукции для целей исчисления налога на прибыль
- •12. Учет расчетных операций
- •12.1. Учет расчетов с бюджетом Характеристика налогов, уплачиваемых организацией
- •Учет расчетов по отдельным налогам и сборам
- •12.2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Учет расчетов с подотчетными лицами (правка январь 2015)
- •Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Учет расчетов с учредителями
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •Учет расчетов по претензиям
- •Учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности
- •Учет внутрихозяйственных расчетов
- •12.3. Учет расчетов по кредитам и займам
- •13. Учет валютных операций
- •Понятие валютных операций
- •Отражение в учете валютных операций
- •13.1. Учет кассовых операций в иностранной валюте (правка январь 2015)
- •13.2. Учет денежных средств на валютных счетах (правка январь 2015) Валютные счета на территории рф
- •Валютные счета за рубежом
- •Операции и формы расчетов по валютным счетам
- •Покупка валюты
- •Продажа валюты
- •13.3. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте (правка январь 2015)
- •13.4.Учет импортных операций
- •Синтетический учет импортных операций
- •13.6. Учет экспортных операций
- •Синтетический учет экспортных операций
- •13.7. Учет внешнеторговых бартерных операций Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок
- •Синтетический учет бартерных операций
- •13.8. Учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями
- •13.9. Учет кредитов и займов в иностранной валюте
- •14. Учет финансовых результатов
- •14.1. Состав финансового результата организации
- •14.2. Учет прибыли (убытков) организации
- •Доходы и расходы, формирующие налоговую базу при исчислении налога на прибыль
- •14.3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •15. Учет капитала
- •15.1. Учет уставного капитала и расчет чистых активов
- •Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
- •Учет расходов и доходов по собственным акциям для целей исчисления налога на прибыль
- •15.2. Учет добавочного и резервного капитала
- •15.3. Учет целевого финансирования
- •16. Бухгалтерская отчетность организации
- •16.1. Характеристика бухгалтерской отчетности
- •16.2. Состав бухгалтерской отчетности
- •Бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о финансовых результатах
- •Отчет о финансовых результатах
- •Пояснительная записка
- •16.3. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и прочей информации Событие после отчетной даты
- •Информация об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах хозяйственной деятельности
- •Информация о связанных сторонах
- •Информация по прекращаемой деятельности
- •16.4. Консолидированная бухгалтерская отчетность
- •Глава 1. Бухгалтерский учет в организации
- •Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.5 Организация бухгалтерского учета
- •Глава 7. Учет нематериальных активов
- •Глава 8. Учет производственных запасов
- •Глава 9. Учет расчетов по оплате труда и страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению
- •Глава 10. Учет издержек производства и обращения
- •10.1. Классификация затрат на производство
- •10.2. Принципиальная схема учета затрат на производство
- •Глава 11. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Глава 12. Учет расчетных операций
- •Глава 13. Учет валютных операций
- •Глава 14. Учет финансовых результатов
- •Глава 15. Учет капитала
- •Глава 16. Бухгалтерская отчетность организации
7.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Коммерческие организации могут выполнять научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) собственными силами или (и) являться по договору заказчиками данных работ.
Результаты проведенных НИОКР, подлежащие правовой охране, могут быть оформлены в установленном порядке и тогда в бухгалтерском учете они отражаются в составе нематериальных активов. В этом случае их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (см. разделы 7.1-7.2).
Если по проведенным НИОКР получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке или получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" .
Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит в себе следующие этапы:
процесс проведения НИОКР;
оприходование результата НИОКР;
списание затрат на НИОКР.
Аналитический учет расходов по проводимым НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Для проведения НИОКР необходимо издать приказ (распоряжение) по организации о начале работ по данной НИОКР.
Для учета расходов на НИОКР открывается счет учета расходов (счет 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР»).
К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
В бухгалтерском учете на основании первичных документов по учету расходов на НИОКР делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР»
К-т счетов 02, 05, 10, 60, 70, 69 и др.
После окончания НИОКР ее результат оприходуется. Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект.
Инвентарным объектом по НИОКР считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.
Для учета результатов НИОКР используется счет 04 «Расходы на НИОКР». Оприходование результатов НИОКР производится следующей проводкой:
Д-т сч. 04, субсчет «Расходы на НИОКР»
К-т сч. 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР».
Результаты НИОКР приходуются на основании акта приемки. На каждый инвентарный объект открывается карточка учета расходов на НИОКР.
При невыполнении условий признания расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода, к ним же относятся расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата.
В учете они отражаются следующим образом:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР».
Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.
Расходы по каждой выполненной НИОКР списываются одним из следующих способов:
линейным;
списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.
Расход по НИОКР линейным способом списывается равномерно в течение принятого срока:
Рниокр = СРниокр / Тп,
где Рниокр – годовая сумма расходов по НИОКР, руб.; СРниокр – общая сумма расходов на НИОКР, руб.; Тп – срок полезного использования НИОКР, лет.
При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма расходов по НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, определяется следующим образом:
Рниокр = СРниокр × ОПотч / ОПп,
где ОПотч – количественный показатель объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде; ОПп – предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной НИОКР.
В течение отчетного года расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов:
Д-т счетов 20,26
К-т сч. 04, субсчет «Расходы на НИОКР».
Принятый способ списания расходов по конкретным НИОКР не изменяется в течение срока применения результатов конкретной работы.
В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции, (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также при очевидном неполучении экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 04 , субсчет «Расходы на НИОКР».