Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на момент их поступления по-разному в зависимости от источника поступления.

Первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов не изменяется, за исключением следующих случаев:

переоценка;

обесценение.

Коммерческая организация может один раз в год на начало отчетного периода производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных нематериальных активов. Решение о переоценке должно быть принято в учетной политике организации. При принятии такого решения организация в последующие отчетные периоды должна будет постоянно проводить переоценки.

Результаты переоценки должны приводиться в пояснительной записке предыдущего отчетного периода и показываться в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета следующий:

суммы дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал организации;

суммы уценки нематериальных активов отражаются на счете нераспределенной прибыли.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов в случае, если в предыдущие отчетные периоды проводилась их дооценка за счет добавочного капитала, результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:

сумма дооценки отчетного периода показывается на счете добавочного капитала;

сумма уценки отчетного периода в пределах дооценки прошлого периода списывается на добавочный капитал, а превышение суммы уценки над суммой дооценки прошлого периода относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При принятии решения о переоценке нематериальных активов в случае, если в предыдущие отчетные периоды проводилась их уценка, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:

сумма дооценки отчетного периода в пределах уценки прошлого периода, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а превышение суммы дооценки над суммой уценки прошлого периода списывается на добавочный капитал;

сумма уценки отчетного периода относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Нематериальные активы могут проверяться на их обесценение, которое производится в порядке, установленном МСФО 36. Оценка обесценения активов принимается в учетной политике организации.

Для выявления обесценения организация должна на отчетную дату проверять наличие факторов, указывающих на возможность уменьшения стоимости нематериальных активов. Такие факторы могут быть как внешними, так и внутренними.

К внешним факторам обесценения относятся следующие:

реальное или ожидаемое падение цен на продукцию;

превышение реальных затрат на производство продукции над ожидаемыми;

балансовая стоимость чистых активов организации больше чем рыночная капитализация организации;

увеличение процентных ставок;

рыночная стоимость актива уменьшается скорее, чем просто от нормального использования.

К внутренним факторам обесценения относятся следующие:

имеются доказательства устаревания актива;

организация меняет степень и способ использования актива (например, по плану прекращения деятельности и др.);

экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения (Уоб), которые определяются следующим образом:

Уоб = БСнма – ВСнма > 0,

где БСнма – балансовая стоимость нематериального актива, руб.; ВСнма – возмещаемая стоимость нематериального актива, руб.

Возмещаемая стоимость нематериального актива, в свою очередь, определяется:

ВСнма = mах {(ССнма – ЗПнма); ЦИнма},

где ССнма – справедливая стоимость нематериального актива, руб,; ЗПнма – затраты на продажу нематериального актива, руб.; ЦИнма – ценность использования нематериального актива, руб.

Справедливая стоимость нематериального актива (ССнма) – это сумма от продажи нематериального актива независимой, осведомленной и желающей совершить сделку стороне.

Ценность использования нематериального актива (ЦИнма) – это дисконтированная величина будущих чистых денежных потоков от использования актива и его выбытия в конце срока полезного использования.

Например, организация владеет патентом на изобретение. Балансовая стоимость патента составляет 3 500 000 руб., срок полезного использования патента составляет 5 лет. Такие патенты на рынке переуступаются. Профессиональный оценщик рассчитал, что такой патент можно переуступить за 3 000 000 руб. Затраты на оценку нематериального актива составили 50 000 руб. Затраты на оформление переуступки патента составят 40 000 руб. Справедливая стоимость переуступаемого патента за вычетом расходов на продажу составит 2 910 000 руб. (2 000 000 – 50 000 – 40 000).

По прогнозам доход от использования данного актива будет составлять 1 000 000 руб. в год. Ставка дисконта составляет 15 %. Рассчитаем дисконтированную сумму дохода за 5 лет (ЦИнма):

1-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ¹ = 869 565 руб.;

2-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ² = 756 143 руб.;

3-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ³ = 657 462 руб.;

4-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ⁴ = 572 755 руб.;

5-й год: 1 000 000 × 1 / (1+0.15) ⁵ = 497 265 руб.

Итого: ЦИнма: 3 353 190 руб.

Отсюда возмещаемая стоимость переуступаемого патента будет равна:

ВСнма = mах {2 910 000; 3 353 190} = 3 353 190 руб.

Поскольку балансовая стоимость нематериального актива выше, чем возмещаемая стоимость, то сумма убытка от обесценения равна 146 810 руб. (3 500 000 – 3 353 190).

Сумму убытка от обесценения нематериального актива относим на прочие расходы организации: Д сч. 91, К сч. 04 – 146 810 руб.

В налоговом учете убыток от обесценения не учитывается, и поэтому формируется постоянное налоговое обязательство на сумму учтенного в бухгалтерском учете убытка от обесценения: Д сч. 99, К сч. 68 – 29 362 руб. (146 810 × 0, 20).

При исчезновении признаков обесценения производится возврат убытков: Д сч. 04. К сч. 91 и в учете отражается постоянный налоговый актив: Д сч. 68, К сч.99.