4.4. Учет вложений в предоставленные займы

По договору займа организация (заимодавец) передает другой организации (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество других вещей того же рода и качества. Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме.

Основные операции по счету 58 в этом случае приведены ниже:

Д	Счет 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 «Предоставленные займы»				К
Выдача займов другим организациям		Коррес-пондирую-щий счет	Возврат займов другими организациями	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – остаток выданных займов на начало периода В денежной форме Материалами, товарами Сальдо – остаток выданных займов на конец периода		- 50, 51, 52 76 -	В денежной форме Материалами, товарами	50, 51, 52 76

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Проценты, начисленные по денежным займам, включаются в состав прочих доходов (дебет счета 76, кредит счета 91).

Для целей исчисления налога на прибыль суммы начисленных процентов по займам включаются в налоговую базу в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

При выдаче займов потребляемыми вещами (материалами, товарами) их балансовая стоимость отражается на счете 58 в составе финансовых вложений. При этом стоимость передаваемых вещей не включается в расходы при исчислении налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). При выдаче займов потребляемыми вещами право собственности на передаваемую вещь переходит к заемщику, поэтому передача вещей в заем рассматривается как реализация и облагается НДС. При возврате вещей займодателю, они приходуются у него по ценам, указанным в договоре, и НДС по возвращаемым вещам включается в состав налоговых вычетов. Стоимость возвращаемых заемщиком вещей не увеличивает налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по неденежным займам при расчете налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов и облагаются НДС со всей суммы начисленных процентов по ставке 18/118 (ст. 162 НК РФ).

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

4.5. Учет вложений в совместную деятельность

Участие организации в совместной деятельности может происходить в случаях:

- совместного осуществления операций (выполнения каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов);

- совместного использования активов (имущество находится в общей собственности участников договора (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода);

- совместного осуществления деятельности (договор простого товарищества).

При совместном осуществлении операций и совместном использовании активов вклад участника договора не переводится в состав финансовых вложений (поэтому не рассматривается в данной главе), а продолжает учитываться на соответствующих счетах. При этом доходы, расходы, обязательства и активы каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов в доле, относящейся к участнику.

Совместное осуществление деятельности (договор простого товарищества) в соответствии с гражданским законодательством предусматривается без создания для этой цели юридического лица. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации -участника договора, ведущего общие дела, не включаются.

Прибыль, убытки и другие результаты совместной деятельности распределяются между участниками договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Организация, ведущая учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанной организации о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Счет 58 “Финансовые вложения”,

Д субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» К

Увеличение вкладов в совместную деятельность	Коррес-пондирую-щий счет	Уменьшение вкладов в совместную деятельность	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – остаток вкладов в совместную деятельность на начало периода Произведены вклады в совместную деятельность: -имуществом -денежными средствами Отражена амортизация возвращаемого имущества Сальдо – остаток вкладов в совместную деятельность на конец периода	91-1 51 02,05 _	Возвращено из совместной деятельности: -имущество в пределах вклада -денежные средства в пределах вклада	01,04,10,41,43 51

Участники договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) в учете основной деятельности отражают следующие хозяйственные операции:

передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;

начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;

зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;

перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;

получение имущества от участника, ведущие общие дела, после прекращения совместной деятельности.

Порядок отражения хозяйственных операций показан ниже:

Учет операций на балансе основной деятельности участников договора

о совместной деятельности

Учет операций на балансе основной деятельности участников договора

о совместной деятельности

Содержание операции	Документ	Корреспондирую-щие счета
		Д	К
Передано имущество участнику договора о совместной деятельности, ведущему общие дела:	Акт приемки-передачи
списывается балансовая стоимость:
материалов		58-4	10
продукции		58-4	43
товаров		58-4	41
списывается амортизация основных средств списывается остаточная стоимость основных средств		02 58-4	01 01
списывается амортизация нематериальных активов списывается остаточная стоимость нематериальных активов		05 58-4	04 04
Восстановлен НДС по передаваемому в ппростое товарищество имущество	Справка	58-4	68
Перечислены денежные средства участнику договора о совместной деятельности	Платежные документы	58-4	51
Начислена прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Расчет	76-3	91-1
Получена на расчетный счет сумма прибыли	Выписка из расчетного счета	51	76-3
Начислен убыток от совместной деятельности	Расчет	91-2	76-3
Перечислен с расчетного счета убыток участнику договора, ведущему общие дела	Платежные документы	76-3	51
Получено имущество по балансовой стоимости, денежные средства от участника, ведущего общие дела:	Акт передачи, платежные документы	01,04, 10,41,51	58-4
отражена амортизация возвращаемого имущества	Акт передачи	58-4	02,05
отражена стоимость возвращаемого имущества сверх вклада	То же	01,04, 10,41	91-1
Получены денежные средства сверх вклада	Платежные документы	51	91-1

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности. В отдельном учете отражаются следующие хозяйственные операции:

получение имущества и денежных средств, внесенными участниками договора;

учет совместной производственной деятельности и выявление финансовых результатов в общеустановленном порядке;

распределение прибыли (убытков) между участниками совместной деятельности;

перечисление прибыли участникам совместной деятельности;

получение возмещения убытков от участников совместной деятельности;

возврат оставшегося имущества и денежных средств участникам совместной деятельности.

Приведем порядок отражения операций в отдельном учете совместной деятельности:

Учет операций по договору о совместной деятельности на отдельном балансе участника, ведущего общие дела

Содержание операции	Документ	Корреспондирую щие счета
		Д	К
Получено имущество от участников договора по оценочной стоимости	Акт приемки	01, 04, 07, 10, 43, 41	80
Получены денежные средства	Выписка из расчетного счета	51	80
Получены денежные средства на осуществление долгосрочных инвестиций	То же	51	80
Списан финансовый результат совместной деятельности: прибыль убыток	Расчет	99 84	84 99
Начислена прибыль участникам договора	Расчет	84	75-2
Перечислена прибыль участникам договора	Выписка из расчетного счета	75-2	51
Начислен убыток участникам договора	Расчет	75-2	84
Погашен участниками договора убыток	Выписка из расчетного счета	51	75-2
Возвращено имущество участникам договора:	Акт передачи
- остаточная стоимость основных средств - остаточная стоимость нематериальных активов - стоимость материалов - стоимость товаров		80 80 80 80	01 04 10 41
- амортизация, начисленная за время совместной деятельности		02 , 05	01,04
Возвращены денежные средства участникам договора	Выписка из расчетного счета	80	51