14. Учет финансовых результатов
14.1. Состав финансового результата организации
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами поступления:
налогов;
сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;
предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
Состав доходов организации представлен ниже (рис. 14.1).
- Арендная плата
2
- Лицензионные
платежи, включая роялти
2
- Доходы от участия
в уставных капиталах других организаций
2
- Доходы от
совместной деятельности
- Доходы от продажи
имущества
- Проценты по
заемным средствам и средствам на
расчетном счете
- Штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий
договоров, возмещение причиненных
организации убытков
- Безвозмездное
получение активов
- Прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году
- Дебиторская и
депонентская задолженность с истекшим
сроком исковой давности
- Курсовые разницы
- Суммы дооценки
активов
- Полученные
страховые возмещения
- Прочие доходы
______________________________
1 Если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы
2 Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы не является предметом деятельности организации
Рис. 14.1. Состав доходов организации
Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:
В = ДЗ, и (или) В = Д + ДЗ, и (или) В = Д,
где ДЗ — дебиторская задолженность, Д — поступления денежных средств и иного имущества.
Размер выручки определяется:
по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
В случаях отсрочки платежа (продажа в условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.
По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).
Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).
В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);
право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету следующим образом:
поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником;
полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;
кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы дооценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
иные поступления в фактических суммах.
Прочие поступления зачисляются на счет «Прочих доходов и расходов» организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
в связи с вложением в уставные капиталы других организаций, с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Состав расходов организации представлен ниже (рис. 14.2).
- Расходы по сдаче
активов в аренду 2
- Расходы по
предоставлению прав на нематериальные
активы 2
- Расходы по
участию активов в уставных капиталах
других организаций 2
- Расходы, связанные
с выбытием активов
- Проценты по
кредитам и займам
- Отчисления в
оценочные резервы
- Оплата услуг
кредитных организаций
- Штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий
договоров, возмещение причиненных
организацией убытков
- Убытки прошлых
лет, выявленные в отчетном году
- Безнадежная
кредиторская задолженность
- Курсовые разницы
- Суммы уценки
активов
- Прочие расходы
______________________________
1 Если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы
2 Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы не является предметом деятельности организации
Рис. 14.2. Состав расходов организации
Расходы (Р) принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:
Р = КЗ, и (или) Р = КЗ + Д , и (или) Р = Д ,
где КЗ — кредиторская задолженность, Д — оплата в денежной и иной форме.
Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:
из цены и условий договора;
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Если оплата осуществляется неденежными средствами, то:
Р = Стмц ,
где Стмц — стоимость товаров (ценностей), передаваемых в обмен по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (дебет счетов 10, 41, кредит счета 60);
расходы, возникающие в процессе производства и обращения (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69 и др.).
Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
страховые взносы на социальное страхование;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.
Величина прочих расходов определяется следующим образом:
расходы при сдаче объектов в аренду, предоставлении прав на нематериальные активы, участии в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплате процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, — в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы уценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочие расходы зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.