Синтетический учет экспортных операций

Отражение в учете экспортных операций производится следующим образом. При отгрузке продукции (товаров) российской организацией, до перехода права собственности к иностранному покупателю, продукция (товары) отражаются на счете 45 “Товары отгруженные” по фактической производственной себестоимости (покупной стоимости товаров):

Д-т сч. 45 “Товары отгруженные”

К-т счетов 43 “Готовая продукция”

41 ”Товары”.

Расходы, связанные с продажей продукции (товаров), такие, как транспортные, погрузочно-разгрузочные и другие, отражаются на счете 44:

Д-т сч.44 “Расходы на продажу”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

При таможенном оформлении экспортных товаров производится начисление и оплата:

таможенной пошлины;

таможенных сборов.

Начисление таможенных платежей отражается в учете следующим образом:

таможенной пошлины (Д-т сч. 44, К-т сч. 68 (ТП));

таможенных сборов (Д-т сч. 44, К-т сч. 68(ТП)).

Оплата таможенных платежей в учете отражается записью:

Д-т сч. 68 (ТП)

К-т счетов 51 ”Расчетные счета“.

При переходе права собственности к иностранному покупателю в соответствии с условиями поставки отгрузка товаров отражается по счету продаж по контрактной стоимости в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“

К-т сч. 90 “Продажи”.

Затраты по отгруженным товарам списываются на счет продаж бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 “Продажи”

К-т счетов 45 “Товары отгруженные”

44 “Расходы на продажу”.

На счете 90 определяется финансовый результат, который списывается на счет 99 ”Прибыли и убытки“:

при наличии прибыли:

Д-т сч. 90 “Продажи”

К-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“;

при наличии убытка:

Д-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“

К-т сч. 90 “Продажи”.

Поступление валютной выручки на валютный счет российской организации отражается в учете в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет:

Д-т сч. 52 “Валютные счета“

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“.

Возникающие курсовые разницы на счете 62 списываются на счет 91 ”Прочие доходы и расходы“.

При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт (контракт или копия контракта, копия выписки банка о поступлении выручки от продажи товаров, грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и пограничной таможни, копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ) организация-экспортер имеет право произвести зачет НДС, уплаченного поставщикам и на таможне по материалам, работам, услугам, использованным на производство экспортных товаров (при наличии их раздельного учета). При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС”

К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям”.

При получении в счет последующей поставки товаров на экспорт авансов и предоплат оформляется бухгалтерская запись в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:

Д-т сч. 52 “Валютные счета“

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После отгрузки товара на экспорт производится зачет полученного аванса или предоплаты в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату получения авансов и предоплат:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При получении авансов от иностранных покупателей по экспортным поставкам в бухгалтерском учете отражается сумма полученного аванса:

Д сч. 52, К сч. 62 аванс – получен аванс в иностранной валюте от иностранного покупателя.

Данная проводка показывается одновременно в иностранной валюте на сумму аванса, и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент получения аванса.

С 2010 г. суммы полученного аванса по состоянию на отчетную дату (на конец месяца) и в бухгалтерском и налоговом учете не пересчитываются.

В дальнейшем при отгрузке экспортной продукции в бухгалтерском учете делается следующая проводка: Д сч. 62, К сч. 90, которая показывается одновременно в иностранной валюте на сумму контрактной стоимости экспортной продукции и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент получения аванса.

В налоговом учете сумма выручки по экспортной продукции также отражается по курсу, действующему на момент получения аванса.

Пересчета аванса по курсу на дату отгрузки экспортной продукции в бухгалтерском и налоговом учете не производится.

Производится зачет аванса: Д сч. 62аванс, К сч. 62. На счете 62 курсовой разницы не возникает, так как сумма выручки оценена по курсу на момент получения аванса.

Полученные авансы по экспортным поставкам начиная с 2006 г. НДС не облагаются.