Синтетический учет импортных операций

При поступлении импортных товаров (оборудования, основных средств, материалов, товаров для перепродажи) от поставщика в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41

К-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Данная запись показывается в инвалюте на сумму контрактной стоимости приобретенных товаров и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент перехода права собственности на товары к импортеру (при условии последующей оплаты за товары). В случае если за материальные ценности была сделана предоплата, то данная запись делается на сумму контрактной стоимости приобретенных товаров и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент предоплаты.

При закупках импортных товаров их покупная стоимость рассчитывается исходя из контрактной стоимости и накладных расходов, оплачиваемых как в рублях, так и в инвалюте. К накладным расходам, оплачиваемым в инвалюте, относятся расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм, посреднические операции за границей.

К накладным расходам в рублях относятся расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, естественную убыль в пределах норм на территории Российской Федерации.

На сумму накладных расходов делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41 К-т счетов 60, 76.

Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Импортер на таможне оплачивает следующие таможенные платежи: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенную пошлину; акциз; НДС.

Размер таможенных сборов за таможенное оформление устанавливается Правительством РФ и изменяется от 500 руб. до 100 000 рублей в зависимости от таможенной стоимости товара.

Таможенные пошлины исчисляются от таможенной стоимости товаров, которая включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в инвалюте, оплаченные за границей.

Таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в стоимость приобретенного товара:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41

К-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с таможней по таможенной пошлине и таможенным сборам”.

Акциз, уплачиваемый на таможне по приобретенным основным средствам, материалам, используемым для производства неакцизных товаров, товарам включается в стоимость этих материальных ценностей бухгалтерской записью:

Д-т счетов 08, 10, 41

К-т сч. 68 АТ.

Акциз, уплачиваемый на таможне по сырью, используемому для производства подакцизных товаров, не включается в стоимость сырья, а учитывается на счете 19, субсчет «Акциз, уплаченный на таможне» (Д-т сч. 19 АТ, К-т сч. 68 АТ).

Затем, по мере отпуска подакцизного сырья для производства акцизной продукции, акциз, уплаченный на таможне, списывается в зачет бюджету по акцизному налогу (Д-т сч. 68 А, К-т сч. 19 АТ).

НДС, уплачиваемый на таможне, по приобретенному имуществу, по товарам для оптовой торговли, оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям” НДС-Т К-т сч. 68 НДС-Т.

НДС, учтенный по дебету счета 19 НДС-Т при оприходовании материальных ценностей, после оплаты НДС на таможне, независимо от оплаты поставщикам, списывается в зачет бюджету:

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам”НДС

К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям” НДС-Т.

Оплата поставщику за импортный товар, накладных расходов, таможенных пошлин и сборов, акцизов, НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 60, 76, 68 ТП, 68 АТ, 68 НДС-Т К-т счетов 51, 52.

Пересчет сумм, уплачиваемых в инвалюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Возникшие курсовые разницы на счетах расчетов списываются на счет 91:

положительная курсовая разница -

Д-т счетов 60, 76, 68 ТП, 68 АТ, 68 НДС-Т

К-т сч. 91;

отрицательная курсовая разница -

Д-т сч.91

К-т счетов 60, 76, 68 ТП, 68 АТ, 68 НДС-Т.

Стоимость импортных товаров принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества к бухгалтерскому учету. После принятия имущества к бухгалтерскому учету, пересчет его стоимости в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

При покупке импортных материальных ценностей при условии предварительной оплаты в бухгалтерском учете сначала отражается предоплата:

Д сч. 60 ав, К сч. 52 – сделана предоплата в иностранной валюте.

Данная проводка показывается одновременно в инвалюте на сумму предоплаты и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент предоплаты.

С 2010 г. суммы перечисленной предоплаты по состоянию на отчетную дату (на конец месяца) не пересчитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Поступающие импортные материальные ценности от поставщика в бухгалтерском учете отражаются проводкой: Д сч. 07, 08, 10, 41, К сч. 60. Данная проводка показывается одновременно в инвалюте на сумму контрактной стоимости приобретенных материальных ценностей и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент предоплаты. Пересчета предоплаты по курсу на дату оприходования материальных ценностей в бухгалтерском и в налоговом учете не производится.

Производится зачет предоплаты: Д сч. 60, К сч. 60 ав. На счете 60 курсовая разница не возникает, так как стоимость оприходованных материальных ценностей оценена по курсу на момент получения предоплаты.

При отпуске материалов в производство (при продаже товаров) формируются бухгалтерские проводки:

Д сч. 20, К сч. 10 – отпущены материалы в производство;

Д сч. 90, К сч. 41 – списана стоимость проданных товаров.