Покупка валюты

Юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке в следующих целях:

• для осуществления импортных валютных операций;

• для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

• для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

• для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с законодательством РФ;

• для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами;

• для осуществления других валютных операций.

Приобретенная организацией валюта зачисляется на текущий валютный счет организации.

Например, организация перечислила в уполномоченный банк деньги на покупку 1000 долл. США по договорному (биржевому) курсу 30 руб. за доллар и комиссионное вознаграждение банку в размере 1% от суммы сделки в сумме 30 300 руб.: (1000 × 30) × 1,01 = 30 300 руб.). Покупка валюты производится для оплаты командировочных расходов:

• перечислены денежные средства на покупку валюты:

Д сч.76, К сч. 51 – 30 300 руб.;

• приобретена валюта по биржевому курсу 30 руб./долл., курс ЦБ РФ на дату покупки — 29 руб./долл.:

Д сч. 57, К сч. 76 – 1000 долл./29 000 руб.;

• списана разница между биржевым курсом валюты и курсом ЦБ РФ (30 000 – 29 000 = 1000 руб.) на счет прочих доходов и расходов:

Д сч. 91-2, К сч. 76 — 1000 руб.;

• начислено комиссионное вознаграждение банку за приобретение валюты в сумме 300 руб.:

Д сч. 91-2, К сч. 76 – 300 руб.;

• получена валюта на текущий валютный счет; курс ЦБ РФ на дату зачисления валюты - 29,5 руб./долл.:

Д сч. 52, К сч. 57 – 1000 долл ./ 29 500 руб.;

• списана курсовая разница по счету 57 (29 500 – 29 000 = 500 руб.):

Д сч. 57, К сч. 91-1  – 500 руб.

На счете 91 формируется финансовый результат от покупки иностранной валюты, который включает в себя:

• убыток от покупки валюты, равный разнице между биржевым курсом, по которому была куплена валюта, и курсом ЦБ РФ на дату покупки в сумме 1 000 руб. (29 000 – 30 000 = – 1 000 руб.);

• прочий доход по курсовым разницам в сумме 500 руб.;

• расход в виде комиссионного вознаграждения банку в сумме 300 руб.

Таким образом, общий результат от покупки валюты (убыток) составляет 800 руб. (–1000 + 500 – 300 = – 800 руб.)

Данные доходы и расходы при покупке иностранной валюты учитываются в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

Продажа валюты

До 1 января 2007 г. организации были обязаны продавать на внутреннем рынке часть валютной выручки, размер которой устанавливался законом.

Начиная с 1 января 2007 г. обязательная продажа валютной выручки отменена. Организации могут продавать иностранную валюту со своего текущего счета в инициативном порядке.

Рассмотрим пример по продаже валюты организацией.

1. Зачислено на текущий валютный счет от покупателей экспортной продукции 40 000 евро (курс ЦБ РФ на момент зачисления — 34 руб./евро):

Д сч. 52, К сч. 62 – 40 000 евро /1 360 000 руб.

2. Перечисляется 20 000 евро на счета уполномоченного банка для продажи на внутреннем валютном рынке (курс ЦБ РФ на день перечисления — 34,2 руб./евро):

Д сч. 57, К сч. 52 – 20 000 евро/ 684 000 руб.

3. Списывается положительная курсовая разница по счету 52 [20 000 × (34,2 – 34) = 4000 руб.]:

Д сч. 52, К сч. 91 – 4000 руб.

4. Продана валюта по биржевому курсу 34,5 руб./евро:

Д сч. 76, К сч. 91 – 20 000 евро / 690 000 руб.

5. Начислено комиссионное вознаграждение банку в сумме 1 500 руб.;

Д сч. 91, К сч. 76 – 1 500 руб.

6. Поступила на расчетный счет выручка по биржевому курсу от продажи на внутреннем валютном рынке за вычетом комиссионного вознаграждения банку (690 000 – 1 500 = 688 500 руб.):

Д сч. 51, К сч. 76 – 688 500 руб.

10. Списывается стоимость проданной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты — 34,7 руб./евро (20 000 × 34,7 = 694 000 руб.):

Д сч. 91 – 694 000 руб.,

К сч. 57 – 20 000 евро / 694 000 руб.

11. Списывается положительная курсовая разница по счету 57 (694 000 — 684 000 = 10 000 руб.):

Д сч. 57, К сч. 91– 10 000 руб.

13. На счете 91 определяется финансовый результат от продажи валюты, включающий в себя:

• убыток от продажи валюты, равный разнице между биржевым курсом, по которому была продана валюта, и курсом ЦБ РФ на дату продажи в сумме 4 000 руб. (690 000 – 694 000 = – 4 000 руб.);

• прочий доход по курсовым разницам в сумме 14 000 руб. (4000 + 10000 = 14 000 руб.);

• расход в виде комиссионного вознаграждения банку в сумме 1 500 руб.

Таким образом, общий результат от продажи валюты (прибыль) составляет 8 500 руб. (- 4000 + 14 000 – 1500 = 8500 руб.)

Данные доходы и расходы при продаже иностранной валюты учитываются в налоговой базе при расчете налога на прибыль.